可转债核算难点剖析-《财会月刊》杂志唯一官方网站

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1、可转债核算难点剖析-《财会月刊》杂志唯一官方网站全国中文核心期刊财会月刊阴•可转债核算难点剖析冷琳渊湖南财政经济学院会计系长沙410205冤使得原木复杂的核算更加扑朔迷离，目前注【摘要】可转债由于兼有债权和期权的双重属性，认股权证又可分离交易，会教材对这部分内容的阐述也比较模糊。本文结合案例，针对可转债核算三个难点问题阐述自己观点。【关键词】可转债负债成份权益成份公允价值债公允价值的折现利率大。经相关部门批准，于20□年1例4甲公司为上市公司，到期还本的可转债2000万份，月1日按面值发行分期付息、每份面值为100元，发行费用为3200万元，实际募集资金己

2、可转债期限为存入银行专户。根据可转债募集说明书的约定，第一年1.5%,3年，票面年利率为：第二年2%,第三年2.5%；付息日为每年的1月可转债利息自发行之日起每年支付一次，初始转股1日；可转债在发行1年后可转换为甲公司普通股，价格为每股10元，每股面值1元，发行可转债募集的资金专截至2011年12月31H,项用于生产用厂房建设。全部募集生产用厂房于20□年12月31日达到预定资金已使用完毕。可使用状态。假定甲公司发行可转债时二级市场上与Z类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。具体计算过程如下：1•负债成份公允价值=200000伊1.5%伊0.9434+

3、200000伊用类科目明细账格式大多是采用借方多栏式，若是分摊超支差异，成本费用都是借方发牛额符合人们记账习惯和满足多而账页栏式账页记账需求；反之，则需要登记到贷方发生额，格式贷方没有设置多栏式，这样既不能详细反映数据的形成，特别也不符合人们的记账习惯。二是不便于会计分录的掌握,是初学者容易写反。因此笔者认为，分摊差异会计分录可以统“销售费用”、等科冃，一为：借记“生产成本”“管理费用”、贷记节约为红字。这样既“材料成本差异”科目；分摊超支为蓝字，符合了人们的记账习惯，又方便了初学者使用。【注】本文系2012年山东省社会科学规划研究项目野会计信息条件下的会

4、计基础工作规范研究冶渊项目编号院12CKJZ08冤的部分研究成果主要参考文献1•财政部会计资格评价中心•初级会计实务•北京院中国财政经济出版社袁20122.王萌援完善原材料计划成本核算之我见援财会月刊袁2010曰9上阴窑35窑一、可转债在初始确认时计算负债成份公允价值采用的利率是否与转股前计算实际利息的利率一致?注会教材上两个关于可转债的例题，计算负债成份公允价值的利率与转股前计算实际利息的利率相同，以致很多学其实不然：计算负债成份公允生误以为这两个利率是等同的，价值采用的折现利率是市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量、但不具有转换权的

5、工具的适用佣金等利率。但由于可转债发行时，不可避免会发生手续费、相关发行费用，我们必须要将前面计算出来的负债成份公允价值扣除负债成份承担的发行费用后的净额作为可转债发行并以此时的账血价值，采用插值法计算岀可转债的实际利率，计算可转债每期的实际利息。由于可转债扣除发行费用后的账面价值一定会比公允价值小，在未来现金流量不变的情况下，由此计算出来的转股前可转债实际利率肯定要比计算负例2：甲公司某月月初结存A材料的计划成本为80000元，成本差异为超支3200元，月初冲销上月暂估入库A材料8000元；当月入库A材料的计划成本340000元，其中包括月末暂估入库10

6、000元，本月形成成本差异为节约12000元。改进前公式计算，本月材料成本差异率二(3200-12000)衣(80000+340000)伊100%=-2.10%改进后公式计算，本月材料成本差异率二(320042000)衣(80000-8000+340000-10000)伊100%=-2.19%可见，两个计算公式计算结果还是有不小的差距，为了正确核算差异的摊销额，改进后的公式更符合真实性。三、发出材料分摊差异的账务处理问题《应用指南》指出，结转发出材料应负担的超支材料成本，借记“生产成本”“管理费、差异（实际成本大于计划成本）用”“销售费用”、等科目，贷记“

7、材料成本差异”科目；结转节约则相反，即借记“材料成本差差异（实际成本小于计划成本）“销售费用”、等科冃。异”科冃，贷记“生产成本”“管理费用”、一是实际工作中成本费笔者认为，这种做法有两点不足：阴财会月刊全国优秀经济期刊2%伊0.8900+200•000伊（1+2.5%）伊0.8396=178508.2（万元），权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8（万元）。2.负债成份应分摊的发行费用=178508.2衣200000伊3200二2856.13（万元），权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87（万元）。发行

8、时:借：银行存款196800（200000原3200）,应付债券可