注册会计师的法律责任-投资审计案例

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1、第三章注册会计师的法律责任教学重点与难点◆注册会计师法律责任的成因；◆对注册会计师法律责任的认定。【案例导学】——谁的责任？资料：万民公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2003年4月，在《会计法》

2、执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并

3、盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”要求：根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。【答案与解析】1．董事长：《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变。该公司的

4、会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。2．总经理：总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。3．总会计师：会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时事务所也应当承担相应的审计责任。一、审计责任与法律责任的关系审计责任——是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，

5、指出什么是可作为的且应当作为的。法律责任——是指CPA在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的，CPA承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。第一节法律责任概述责任含义关系行为影响会计责任是指被审计单位管理层在被审计单位治理层的监督下，按照适用会

6、计准则和相关会计制度的规定编制报表。CPA的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为重要性水平（CPA的职业判断）审计责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是CPA的责任。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈二、审计责任与会计责任管理层对编制财务报表的责任具体包括：1）选择适当的会计准则和相关会计制度；2）选择和运用恰当的会计政策；3）作出合理的会计估计4）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。▲CPA对报表错报的审计责任（合理保证）1、有责任查出重大的错误

7、与舞弊2、不能保证查出所有的错误与舞弊(由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制）为恰当履行对财务报表发表审计意见的责任，在审计过程中必须遵循的基本原则：(1)遵守职业道德规范；(2)遵守质量控制准则；(3)遵守审计准则；◆（一）违约违约——是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，应负违约责任。◆（二）过失——“无意”过失——指在一定的条件下，缺少应有的合理的谨慎。评价过失的标准——以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失按其程度分为普通过失和重大过失普通过失——一般过失，通常指没有保

8、持职业上应有的合理的谨慎；对CPA而言就是没有完全遵守专业标准。重大过失——指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对CPA而言，则是根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行业务。共同过失——即对他人过失