作业基础成本制度

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'作业基础成本制度'
林 宛 莹2003年7月24日? 传统成本制度 Ø 成本制度的演进 Ø 传统成本制的缺点与限制 ? 作业制成本制度 Ø 作业制成本制度之观念架构 Ø 作业制成本制度之组成要素 ? 作业制成本制度建构? 案例说明与讨论Ø传统成本制的缺点与限制:1.成本分摊错误,产生成本交叉补贴,使 成本资讯错误,决策也跟着错误2.缺乏因果关系与流程概念,无法有效解 释成本发生之原因与其必要性,检讨与 价值分析出现困难3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面:a.只看结果,忽略过程 b.缺少质方面的衡量c.时效过慢。Ø 成本制度的演进1.全厂单一分摊法: 间接成本使用单一成本库之分摊方式 将所有的间接费用都纳入一单一之成本库, 并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成 本标的(如人工小时)。 2.改良式之分摊方式 ? 部门别分摊法: 每一部门设有一成本库累积各该部门制造 费 用并订定其制造费用分摊率? 同质化成本库之分摊方式在间接费用方面,经过同质化处理后,间 接成本被分为一个个性质相似﹑拥有相 同分摊基础的独立成本库。 ? 作業制成本制度之精神 依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作 業,非產品耗用資源ü 作業制成本制為改良式成本制的一種,但其中有 一點關鍵性的差異在於:作業概念之產生ü 改良式成本制將資源同質化後分攤,ABC則將資 源歸類至許多的作業ü 觀念不同於同質化的成本庫,作業係經過設計的 成本集合,與成本標的間有流程關係存在 ? 單構面模型? 雙構面模型Ø 成本構面Ø 流程構面Ø 單構面模型 資源 作業耗用資源 作業一 作業二 作業三 其他作業 產品耗用作業 產品一 產品二 產品三 其他產品 Ø成本標的對作業發出需求,而導致作業 成本發生,作業成本的累積則來自於對 資源的消耗,不論是作業耗用資源的強 度,或是作業成本的發生,均以成本動 因來衡量Ø兩階段分攤程序中,第一階段將耗用的 資源成本分攤至作業;第二階段則將作 業成本分攤至產品 作業消耗 資源之數 執行作業時, 量衡量 所使用的經濟 要素 資源 資源成本歸屬:造成作業成本發 資源動因 生變動的因素 執行之行動、 工作之集合 成本動因 作  業 績效衡量指標 單獨衡量 作業成本歸屬: 成本之有 作業動因 意義單位 成本標的 成本標的對作業之需求頻 率與強度的數量衡量成本構面(cost assignment view):? 在此觀點下,作業制成本制度包含了資源、作 業、產品與顧客的成本資訊,作為策略分析的 基礎 例如對顧客貢獻的評估,排列改善計劃次序、 設定成本目標等 資源與作業之間,係透過資源動因(resource driver)來連結 作業與成本標的之間則以作業動因(activity driver)來連結 相關名詞之意義 資源:指在執行作業時,所使用的經濟要素。其數字可 由帳簿上的費用科目而來 作業:組織內所執行之行動、或工作之集合 成本標的:可以單獨衡量成本之有意義單位,如顧客、 產品、服務及其他工作單位 資源動因:為作業消耗資源之數量衡量,為第一階段的 成本動因,將資源成本分派至作業 作業動因:為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量 衡量,為第二階段的成本動因,將資源透過作業動因 分攤至成本標的 Cost assignment view 資源作業中心 resourcesActivity 資源動因resource drivercenter Activity & activity Cost pool 作業成本庫 成本要素 Cost 作業動因Activity driver element 成本標的 Cost objects 客服資源 $100 60% 20% 20% $60 $20 $20 解決顧客問題 退貨處理程序 退貨檢測 退貨處 接聽電話數50通 理次數 測試小時數 3 10次 12 25 7 20小時 $6 25 $14 $12 $30 產品A $8 8 $30 產品 B $44 $56 Turney認為,程序是為達成特定目的而發生的 一連串作業,每一項作業是另一項作業的顧客, 依序擁有自己的顧客,而形成作業鏈。在程序構面觀點下,ABC所提供的資訊包括各項 作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續 改進過程中所使用的資訊,可用以評估組織內 作業執行的績效與顧客之附加價值?程序構面包含要素之意義: 成本動因:指任何會造成作業成本發生變動的 因素 績效衡量指標: 為一項作業、程序或組織單位執行之工作 以及其成果之衡量指標,可以是財務性或非財 務性指標 傳票也許會需要改變以便明示 會計科目:費用 資源 資源被哪些作業中心所使用 將資源分攤至〝作業中心〞或 資源動因 〝作業〞之基礎 作業流程分析 此為價值鏈之作業流程及價值分析(基礎 工程) 作業中心 此部分之info因部門別之不同而異,只有 自己部門最清楚自己之作業情況,所以 作業價值分析 ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部 門之「作業」info而形成 作業動因 將作業中心之成本分攤至成 本標的之基礎 成本計算之終極目的,包括產品、 成本計算目的: 顧客、計畫及部門別。顧客面、產品面、 成本標的 實行ABC之初,最基本之成本標的 計畫面、部門面 包括產品及顧客層面,俟二層面成 本info產生後,再擴大成本標的之 層面為宜。?作業之成本層級 廠房維持 產品支援 顧客支援 批次 單位 單位層級(unit-level): 此類作業為重覆發生的,每生產一單位即需作業一次, 被單位層級作業活動所耗用的資源,和產量或銷量成 比例 單位層級作業活動的成本動因包括人工小時、機器小時、 原料處理數量 批次層級(batch-level): 此類作業為隨產品批次而改變作業成本,為每一批生產 時,所需要的作業 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。單位層級與批次層級活動的差異在於,批次水準所耗用 的資源與產品或服務單位之集合有
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