第五章 重要性96199

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4学时第一节 重要性的概念一、重要性的定义二、重要性原则的一般考虑三、重要性概念运用的步骤 一、重要性的概念? 重要性的概念 如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出 的经济决策,则该项错报是重大的。? 重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。? 重要性水平的本意是对谁而言?? 实际由谁来决定? 二、重要性原则的一般考虑1. 重要性的错报包含漏报。2. 财务报表中的错报包括金额错报和披露错 报。3. 重要性包括数量和性质两个方面。4. 重要性是由注册会计师站在会计报表使用 人的角度,依据专业判断做出的推定。诉 讼中由法律裁定。5. 重要性的确定离不开特定的环境。6. 重要性的评估依赖职业判断。图5-1 三、重要性概念运用的步骤 步骤1:进行重要性的初步判断 计划测试的 步骤2:将重要性的初步判断分配至各个账户 工作量 步骤3:估计每个账户的总体错报 步骤4:估计所有错报汇总数 评价测试结果 步骤5:将所有账户的错报汇总数与初步的 (或经修正的)重要性判断进行比较 不同阶段对重要性水平的考虑? 计划阶段的重要性水平 目的:确定审计程序的性质、时间和范围, 并决定收集的审计证据的数量? 评价结果阶段 目的:确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报 大小,发表保留或否定意见。第二节 重要性的初步判断一、财务报表的重要性二、认定层次的重要性 一、财务报表的重要性? 如果财务报表里所包含的错误或舞弊, 不论是单项考虑或是综合考虑其影响都 很重要,致使报表无法按照一般公认会 计原则公允表达,那么就称该财务报表 存在重要的错报。? 导致错报的原因主要有: (1)一般公认会计原则应用错误; (2)偏离了事实; (3)漏报必要信息等。 二、认定层次的重要性? 认定层的重要性水平是指: 某认定在被认为有重要错 报之前,可以有的最大错报。 认定层的重要性水平也称为 “可容忍错报”。 重要性的两个层次 (数量考虑)的作用? 财务报表层次: 对整个会计报表形成结论? 各类交易、账户余额、列报认 定层次(可容忍错报): 收集形成审计结论的证据 报表层次重要性水平的确定? 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润? 选取原则:1、净利润接近0时,避开净利润; 2、选择稳定性好的指标; 3、结合企业特点。? 参考比率:税前净利润:5%--10% 资产总额:0.5—1% 净资产: 1% 营业收入:0.5—1%? 如果损益表与资产负债表的计算结果不一,选择小 者。? 年报尚未编制完成,参考中报。 确定财务报表重要性时 应考虑的因素? 1、既要考虑金额大小,又要考虑问题性 质的严重性;? 2、考虑审计风险和审计成本,合理确定 重要性水平;? 3、依据审计委托业务的目的,灵活把握。 认定层次重要性水平的确定 ? 影响该层次重要性的因素: (1)各类交易、账户余额、列报的性 质及错报的可能性; (2)项目受关注的程度; (3)审计成本;? 确定重要性的方法 (1)分配方法 (2)不分配的方法 分配的方法与不分配的方法? 分配的方法: 首先计算出报表层重要性水平,然后 再分配至各账户,各账户错报加总等于报 表层错报。? 不分配的方法: 根据各账户特点给出错报率,加总后 的错报超过了报表层错报一定倍数,管理 当局拒绝调整,则在审计意见中反映。现金是最容易 固定资产一般 应收帐款和存发生舞弊的交资 易、账户余额情况、下不列会报发 认定层次 货的审计成本产,属于敏感 生较大变动, 高,审计较为性项目,且审 的重要错报性的可水能平性 复杂,故允许计成本低审,计因人员接受委托对某小公,司分的配会以计较报表审计时,初步判 ? 的可容忍误差此分配较断少重的要性水平按资产总少额的的可容忍计误算,为 万元,并将 大。 1% 140 可容忍误这差一。重要性水平按照不差同。的方法,分配给各账户: 项目 金额 甲方案 乙方案 现金 700 7 2.8 应收帐款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 说明哪一种方案更为合理 第三节 评价审计结果时对重要性的考虑 一、与初步判断比较 二、估计尚未更正错报的汇总数 三、评价尚未更正错报的汇总数的影响图5-1 重要性概念运用的步骤 步骤1:进行重要性的初步判断 计划测试的 步骤2:将重要性的初步判断分配至各个账户 工作量 步骤3:估计每个账户的总体错报 步骤4:估计所有错报汇总数 评价测试结果 步骤5:将所有账户的错报汇总数与初步的 (或经修正的)重要性判断进行比较 一、与初步判断比较? 表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用 过程。 以表 存货为例。? 5-4 3500 × 450 000(1)直接推断错报:31 500= 50 000(2)抽样误差为: 15 750 存货的估计错报 大于可容忍错报 47 250 需要进行处理 二、尚未更正错报的汇总数? 1、已识别的具体错报 (1)对事实的错报 (2)涉及主观决策的错报 (3)前期未更正的错报? 2、其他错报的最佳估计数(推断) (1)抽样估计 (2)分析程序估计 三、评价尚未更正错报 汇总数的影响? 评估已识别的错报汇总数是否重大,? 两种可能: (1)尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 (且其性质不重要) (2)尚未更正错报的汇总数超过或接近重要 性水平接近 超过: 接近: 本章小结? 为了达到预期的审计目标,提高审计工作效率, 注册会计师应当注重重要性水平的评估与运用。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质 的判断。在计划审计工作时,注册会计师应当 确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额 上重大的错报;在评价审计结果时,注册会计 师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的 考虑。重要性与审计证据这两个概念之间呈反 向关系。重要性水平越低,所需收集的证据数 量就越多。案例一:巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要启示2、对错误披露是否“重大”的界定依据 是什么?有什么实践意义?3、结合本案,你如何理解注册会计师应 遵循的职业谨慎原则? 巴克雷斯建筑公司案例回顾? 主要业务:修建保龄球道? 主要客户:小的辛迪加(syndicate)投资者? 向财务公司销售回租(关联交 易非关联化)? 主要经历:1946年成立,1959年上市, 1960年 美国第三,1962年破产。? 主要问题:在没有收到一笔大额款项之前,投入 巨额资金,资金来源主要是发行债券,60年代初 人们对保龄球兴趣陡降,财务告急,公司、券商、 会计师事务所均成被告。? 结果:注册会计师意见不当(麦克林法官) 争论焦点1. 按照完工程度确认收入 是否合理? 1. 完工程度的确认过于乐2. 票据贴现引起的或有负 观; 债估计是否合理?3. 已经明显无法收回的应 2. 或有负债估计不足; 收账款计提坏账准备是 否合理? 3. 坏账准备计提不足;4. 有一部分永远也无法回 来的抵押,是否能列做 流动资产?5. 销售回租收入是否应视 作关联交易抵消? 财务后果-证券投资者错误决策 销售收入 流动资产 流动比率 或有负债报表 9165320 4524021 1.9 4719835正确 511420 3914332 1.6 5095630 误报 653900 609689 0.3 -375795 比率 7.7% 15.6% 18.8% -7.4% 巴案已执行的程序1. 复核会议纪要;2. 最近期的财务报表及其与上年同期的比较;3. 复核重要的财务记录;4. 询问管理层重大交易及其变更;5. 询问有争议的资产,有无重大坏账;6. 询问新发现的负债、直接负债、或有负债。 巴案审计缺陷1. 工作委派 1. 理由:复杂审计业 务,不宜由年轻的 高级审计员进行;2. 用两天时间
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