小规模纳税人免征增值税政策解读

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'小规模纳税人免征增值税政策解读'
小规模纳税人免征增值税政策 2019年2月01 免税销售额 销售货物或者加工、修理修 配劳务月销售额不超过3万 元(按季纳税9万元),销 售服务、无形资产月销售额 合计月销售额未超过10万元 不超过3万元(按季纳税9万 (以1个季度为1个纳税期的 元)的可分别享受小微企业 ,季度销售额未超过30万元 暂免征收增值税优惠政策。 国家税务总局公 国家税务总局公 )的,免征增值税。 告2017年第52号 告2019年第4号 合计月销售额超过10万元, 但 扣 除 本 期 发 生的销售不动 产 的 销 售 额 后未超过10万 元的,其销售货物、劳务、 服务、无形资产取得的销 售额免征增值税。01 免税销售额 包含销售不动产 例1:A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产2万元,2019年1月 如何申报纳税? 合计销售额为9(=4+3+2)万元 因此,该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元,可享受小规模纳税人免税政策。 例2: A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产10万元,2019年1月 如何申报纳税? 国家税务总局公 合计销售额为17(=4+3+10)万元 告2019年第4号 因此,该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策,销售不动 产10万元应照章纳税。 例3: A小规模纳税人2019年1月销售不动产8万元,2019年1月如何申报纳税? 合计销售额为8万元 因此,该纳税人销售不动产取得的销售额8万元,可享受小规模纳税人免税政策。01 免税销售额l适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。l《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次,填写差额后的销售额。01 免税销售额l《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。例:某个人房东出租一套房产,租期为2019年1月1日至2019年12月31日,于2019年3月底收到前三个月的租金12万元,并到税务机关申请代开增值税普通发票,应纳增值税为多少?答:该房东采取一次性收取租金形式出租不动产,可以在对应的租赁期,也就是三个月内平均分摊,分摊后月租金为4万,适用小规模纳税人免征增值税政策。 01 免税销售额 国家税务总局关于小规模纳税人 免征增值税政策有关征管问题的公告提到月销售额不超过10万 国家税务总局公告2019年第4号元,均同理季度销售额未超 按照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收 减免政策的通知》(财税〔 〕 号)的规定,现过30万元 2019 13 将小规模纳税人月销售额10万元以下(含本数)免征 增值税政策若干征管问题公告如下:   一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合 计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的 ,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税 。 02 纳税期限按固定期限纳税的小规模纳税 一个自然年度人可以选择以 个月或 个季度 1 1 内纳税期限仅为纳税期限,一经选择,一个 能变更一次会计年度内不得变更。 03 转登记l转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。 l需要注意的是,曾在2018年选择过转登记的纳税人,在2019年仍可选择转登记;但是,2019年选择转 登记的,再次登记为一般纳税人后,不得再转登记为小规模纳税人。04 预缴税款l按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。l小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产,应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税;其他个人销售不动产,继续按照现行规定征免增值税。05 代开发票l小规模纳税人月销售额未超过10万元的,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还。l小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,2019年第一季度销售额未超过30万元),但当期因代开普通发票已经缴纳的税款,可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。 在免税销售额内的代开发票,代开的普通发票在纳税申报时可申请退税,代开的 专用发票在全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后可申请退税。增值税申报表填写 例1:某按季申报的小规模纳税人,2019年1月销售货物取得收入7万元(不含税收入,同下),2 月取得加工修理修配收入5万元,3月取得应税服务收入4万元,同时销售不动产14万(差额后), 一季度增值税如何申报? 答:4月份在申报一季度增值税时,应合并计算销售货物、劳务、服务、不动产和无形资产的总和, 该纳税人一季度取得合计销售额未超过30万元,可以享受小规模纳税人免征增值税政策,按免税 申报分别填入第十栏的相应栏次。增值税申报表填写 例2:某按季申报的小规模纳税人,2019年1月份销售货物取得收入7万元(不含税收入,同下), 2月份取得加工修理修配收入5万元,3月份取得应税服务收入4万元,同时销售不动产差额扣除后 的销售额15万,并由税务机关代开不动产销售的增值税专用发票,增值税如何申报? 答: 该纳税人一季度增值税应税销售额为31万,扣除不动产销售15万后的季销售额16万元,仍可 享受免征增值税,但是15万元的不动产销售应按规定纳税。增值税申报表填写 例3:某按月申报的小规模纳税人,1月份销售货物(不含税收入)并开具增值税专用发票4万元, 开具增值税普通发票3万元,未开具发票3万元,1月份增值税如何申报? 答:该纳税人1月份销售货物取得收入合计10万元,其中开具普通发票和未开票收入合计6万元可 以适用免税,另外4万元开具增值税专用发票应缴纳增值税0.12万元。增值税申报表填写 例4:某按月申报的小规模纳税人,1月份销售货物(不含税收入),向税务机关代开发票,其中 代开增值税专用发票3万元,代开增值税普通发票8万元,1月份增值税如何申报? 答: 该纳税人1月份销售货物取得收入合计11万元,不符合免税条件,因此不仅代开增值税专用 发票需要缴纳0.09万元,其中代开普通发票8万元也应当缴纳增值税0.24万元,合计应纳增值税 0.33万元。增值税申报表填写 例5:2019年1月,某建筑业小规模纳税人(按月纳税)取得建筑服务含税收入31.27万元,同时 向其他建筑企业支付分包款22万元,1月份增值税如何申报? 答: 该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为9万元,未超过10万元免税标准,因此,当月 可享受小规模纳税人免税政策,以差额扣除后的9万元填写申报表第十栏,同时差额部分应填写申 报表附列资料。 小规模纳税人免征增值税政策 2019年2月01 免税销售额 销售货物或者加工、修理修 配劳务月销售额不超过3万 元(按季纳税9万元),销 售服务、无形资产月销售额 合计月销售额未超过10万元 不超过3万元(按季纳税9万 (以1个季度为1个纳税期的 元)的可分别享受小微企业 ,季度销售额未超过30万元 暂免征收增值税优惠政策。 国家税务总局公 国家税务总局公 )的,免征增值税。 告2017年第52号 告2019年第4号 合计月销售额超过10万元, 但 扣 除 本 期 发 生的销售不动 产 的 销 售 额 后未超过10万
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