印花税培训(图文)

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印 花 税货物和劳务税处 周红 2018年7月25日 印花税的起源☆1624年,印花税起源于荷兰。☆被西方经济学家誉为“良税”。☆用刻花滚筒推出“印花”戳记。☆印花税票诞生。 中国印花税历史沿革☆北洋政府于1912年公布了《印花税法》,并于次年正式实施。☆1950年12月政务院公布《印花税暂行条例》。☆1951年1月4日财政部公布了《印花税暂行条例施行细则》。☆1958年印花税并入工商统一税。☆1988年8月6日国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》,从1988年10月1日起恢复征收印花税。 主题:印花税简介 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税,是一种兼有行为性质的凭证税。它具有征收面广、税负轻、由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务等特点。 一、纳税义务人1、纳税人的基本规定 :在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税人,应当按照规定缴纳印花税。 一、纳税义务人2、书立合同的纳税人:各类合同的纳税人是立合同人,即合同的当事人,也就是对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。凡由两个或两个以上的当事人共同办理的合同和书据,其当事人各方都是印花税的纳税人,担保人、证人、鉴定人,因与合同或书据不具有直接的权利义务关系,不是印花税的纳税人。一、纳税义务人3、使用营业账簿的纳税人:营业账簿的纳税人是立账簿人,即开立并使用营业账簿的单位和个人。4、产权转移书据的纳税人:产权转移书据的纳税人是立据人,即书立产权转移书据的单位和个人。如果该项凭证是由两方或两方以上单位或个人共同书立的,那么各方都应是印花税的纳税人。产权转移书据由立据人贴花,如未贴或者少贴印花,书据的持有人应负责补贴印花。 一、纳税义务人5、权利许可证照的纳税人:权利许可证照的纳税人是领受人,即领取并持有该项证照的单位和个人。6、货运业务纳税人:在货运业务中,凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方,均为货运凭证印花税的纳税人。代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务,代办方与委托方之间办理的运费清算单据,不缴纳印花税。7、保险业务的纳税人:保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务,在与投保方签订保险合同时,应由代办单位或者个人负责代保险公司办理计税贴花手续。 二、征税范围1、征税范围的基本规定:? 十类应税合同或者具有合同性质的凭证;? 产权转移书据;? 营业账簿;? 权利、许可证照;? 经财政部确定征税的其他凭证。 二、征税范围2、应税合同(1)购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合、协作、调剂、补偿贸易和易货等合同,以及各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的征订凭证(包括订购单、订数单等)。 (2)借款合同,包括银行及其他金融组织同借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。融资租赁和抵押借款合同都属于“借款合同”的征税范围。 二、征税范围(3)技术合同,包括技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同、技术培训合同、技术中介合同。 (4)加工承揽合同,包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 二、征税范围(5)财产租赁合同,包括因租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具和设备等而签订的合同,以及企业和个人因出租门店、柜台等签订的合同。(6)货物运输合同,包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运等合同。 二、征税范围(7)财产保险合同,包括财产、责任、保证、信用等保险合同。(8)仓储、保管合同,包括各类仓储、保管合同和仓单、栈单等。(9)建设工程承包合同,包括建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。(10)其他具有合同性质的凭证 二、征税范围3、产权转移书据:包括财产所有权、版权、商标专用 权、专利权和专有技术使用权等转移所书立的转移 书据。? “财产所有权”转移书据指的是经政府管理机关登 记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据, 以及企业股权转让所立的书据。 ? 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商 品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。《财 政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》 (财税〔2006〕162号) 二、征税范围4、营业账簿:包括记载资金的账簿和其他营业账簿。5、权利许可证照:包括政府部门发给的房屋产权证、 工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 等 。6、其他:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证 按规定征收印花税。《财政部 国家税务总局关于 印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号) 主题:股票交易印花税 股票交易印花税税率变化表 时间 税率 纳税人 纳税地点 征税范围1990年6月28日 0.6% 卖方 深圳 A股1990年11月23日 0.6% 买卖双方 深圳 A股1991年10 0.3% 买卖双方 上海、深圳 A股1997年5月 0.5% 买卖双方 上海、深圳 A股1998年6月12日 0.4% 买卖双方 上海、深圳 A股1999年6月1日 0.3% 买卖双方 上海、深圳 A股和B股2001年11月16日 0.2% 买卖双方 上海、深圳 A股和B股2005年1月24日 0.1% 买卖双方 上海、深圳 A股和B股2007年5月30日 0.3% 买卖双方 上海、深圳 A股和B股2008年4月24日 0.1% 买卖双方 上海、深圳 A股和B股2008年9月19日 0.1% 卖方 上海、深圳 A股、B股、新三板三、计税依据1、购销合同计税依据为购销金 额。 2、借款合同计税依据为借款金 额。 3、技术合同计税依据为合同所 载价款、报酬、使用费的金 额依率计税。 4、加工承揽合同计税依据为加 工或承揽收入的金额。 三、计税依据5、财产租赁合同计税依据为租赁金额。6、货物运输合同计税依据为运输费用,不包括装卸费。7、财产保险合同计税依据为承保方的保险费收入,责任 保 险、保证保险和信用保险合同,暂按定额5元贴花。8、仓储保管合同计税依据为仓储保管费用。9、建筑安装工程承包合同计税依据: 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,不剔 除任何费用。建设工程勘察设计合同,以收取的费用 为计税依据。 三、计税依据10、营业账簿计税依据: 记载资金的账簿的计税依据为实收资本和资本公积的总额。其他账簿按件计税,每件贴花5元。11、权利许可证照计税依据: 权利许可证照一律按件计税,每件贴花5元。12、产权转移书据计税依据为所载金额。13、其他规定:修改合同增加金额的;不兑现或不按期兑现合同的;不能确定金额的合同;应纳税凭证所载金额为外国货币的。 四、税率1、适用0.05‰税率规定的:借款合同2、适用0.3‰税率规定的:购销合同、建筑安装工 程承包合同、技术合同3、适用0.5‰税率规定的:加工承揽合同、建设工 程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、 营业账簿税目中记载资金的账簿4、适用1‰税率规定的:财产租赁合同、仓储保管 合同、财产保险合同和股票交易印花税5、适用定额税率规定的:其他营业账簿、权利许可 证照 五、应纳税额计算1、购销合同的应纳税额=购销金额×0.3‰2、加工承揽合同的应纳税额=加工承揽收入金额× 0.5‰3、建设工程勘察设计合同的应纳税额=勘察、设计收取 的费用× 0.5‰4、建筑安装工程承包合同的应纳税额=承包金额× 0.3‰5、财产租赁合同的应纳税额=租赁金额× 1‰(不足1元, 按1元贴花 ) 五、应纳税额计算6、货物运输合同的应纳税额=运输费用× 0.5‰7、仓储保管合同的应纳税额=仓储保管费用× 1‰8、借款合同的应纳税额=借款金额× 0.05‰9、财产保险合同的应纳税额=保险费收入× 1‰10、技术合同的应纳税额=合同所载金额× 0.3‰11、产权转移书据的应纳税额=所载金额× 0.5‰12、资金账簿的应纳税额=(实收资本+资本公积) ×0.5‰ 六、减免税规定1、《中华人民共和国印花税暂行条例》规定免纳印花税的凭证:? 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;? 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;? 经财政部批准免税的其他凭证。 六、减免税规定2、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》规定免纳印花税的凭证: 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同; 无息、贴息贷款合同; 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 六、减免税规定3、其他规定: 经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业,在改制过程中涉及的印花税减免税规定: 实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的),其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花 以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同,改制后需要变更执行主体的,对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的,不再贴花。 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税〔2003〕183号 ) 六、减免税规定 经国务院批准,为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持,促进小型、微型企业发展,自2018年1月1日至2020年12月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定,按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小
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