对《企业会计准则解释第4号》的理解(上)金融工具会计

《对《企业会计准则解释第4号》的理解(上)金融工具会计》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、企业会计准则动态关注对《企业会计准则解释第4号》的理解（上）与金融工具相关的几个问题东北财经大学傅荣2010年12月金融工具会计部分企业会计准则研究一、融资融券业务的会计处理目二、融资性担保公司的会计标准录三、认股权和债券分离交易的可转换公司债的会计处理2010一、融资融券企业会计准则研究v2010年3月31日，融资融券业务在沪深两市拉闸。v国泰君安、国信证券、中信证券、光大证券、海通证券、广发证券6家证券公司，成为首批试点券商。v截至目前，共有25家券商获得融资融券资格。v试点阶段，融资融券业务仅指证券公司将自有资金和自有证券借给

2、客户、并收取利息费用，不包括证券公司自身向证券金融公司、商业银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务。背景2010一、融资融券企业会计准则研究融资业务v融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。融券业务定义2010一、融资融券业务流程企业会计准则研究1业务开始前l融券专用证券账户l客户信用交易担保证券账户证在证券登记结算机构开立券l信用交易证券交收账户公l信用交易资金交收账户司l融资专用资金账户在商业银行开立l客户信用交易担保资金账户投资者申请证券公司审核双方签

3、订协议2010一、融资融券业务流程企业会计准则研究2业务发生时客户审核证券是否在标的证券范围内、客户信用交易账户中的保发出交易指令证金是否充足A证券公司垫付资金或证券、代客户买入或卖出证券B2010一、融资融券业务流程企业会计准则研究3成交后核算客户信用交易账户中担保品逐日盯市整体价值A证券公司Ø收回投资人借入的资金或证券到期日或之前Ø收取相关利息BØ收取手续费用2010一、融资融券业务流程企业会计准则研究Ø资金借贷融资、买卖证券业务内容Ø证券经纪融券、卖买证券Ø证券借贷Ø担保及其处置2010一、融资融券企业会计准则研究v关于融资业

4、务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。v关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。v证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。v证券

5、公司及其客户发生的融资融券业务，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关规定披露相关会计信息。会计规范2010一、融资融券会计处理企业会计准则研究主要会计事项1融资：Ø客户资金划入（出）信用保证金Ø公司自有资金向自有信用资金账户划拨Ø客户融资买入证券Ø客户卖券还款Ø计收利息及其他费用融券：Ø客户信用证券权益Ø客户资金划入（出）信用保证金Ø计提融资坏帐准备Ø融出证券Ø客户还券Ø融券期间的权益Ø确认证券公允价值变动Ø计收融券利息及费用Ø计提融券业务坏帐2010一、融资融券会计处理企业会计准则研究主要会计科目2Ø银行存款——客

6、户信用资金Ø银行存款——自由信用资金Ø结算备付金——信用备付金Ø融出资金Ø融出证券——融出证券成本——融出证券公允价值变动Ø应收利息——融资融券业务利息Ø存出保证金——信用保证金Ø可供出售金融资产——融券专用证券（成本、公允价值变动）Ø应收款项——应收融资融券客户款Ø坏帐准备——融资融券坏帐准备Ø代理买卖证券款——信用交易Ø利息收入——融资（融券）利息收入Ø手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入Ø其他业务收入——融资（融券）业务收入Ø手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出2010一、融资融券会计处理企业会计准则研究列报与

7、披露3资产负债表：“拆出资金”项目后增设：Ø融出资金Ø融出证券利润表：有关收入、费用、损失反映在：Ø利息收入Ø手续费及佣金收入Ø其他业务收入Ø手续费及佣金支出Ø资产减值损失附注披露2010二、融资性担保公司的会计标准企业会计准则研究l融资性担保：——担保人与银行业金融机构等债权人约定，当被担保人不履行对债权人负有的融资性债务时，由担保人依法承担合同约定的担保责任的行为。l融资性担保公司：——依法设立，经营融资性担保业务的有限责任公司和股份有限公司。l可兼营：l业务范围：——诉讼保全担保；——贷款担保；——投标担保、预付款担保、工程—

8、—票据承兑担保；履约担保、尾付款如约偿付担保等——贸易融资担保；履约担保业务；——项目融资担保；——与担保业务有关的融资咨询、——信用证担保；财务顾问等中介服务；——其他融资性担保业务。——以自有资金进行投资；——监管部门规定的其他业