第八章-销售与收款循环审计

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1、第八章销售与收款循环审计本章主要内容销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试主营业务收入的实质性程序应收账款的实质性程序学习目标了解销售与收款循环涉及的主要业务活动了解销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录熟悉销售与收款循环的内部控制掌握销售与收款循环的控制测试掌握主营业务收入的实质性程序掌握应收账款的实质性程序第一节销售与收款循环概述涉及的主要业务活动1.接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。从法律上讲，这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。顾客的订单只有在符合企业管理层的

2、授权标准时，才能被接受。2.批准赊销信用对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。企业应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。3.按销售单供货企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，

3、作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。4.按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。5.向顾客开具账单开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完

4、整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性；（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品

5、总数进行比较。6.记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。7.办理和记录现金、银行存款收入这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。处理货币资金时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地计入库存现金、银行存款

6、日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让，顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。9.注销坏账不管赊销部门的工作如何主动，顾客因宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款

7、。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。10.提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。涉及的主要凭证与会计记录1．顾客订货单2．销售单3．发运凭证4．销售发票5．商品价目表6．贷项通知单7.应收账款明细账8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书11.库存现金日记账和银行存款日记账12.坏账审批表13.顾客月末对账单14.转账凭证15.收款凭证第二节销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的内部控制1.岗位分工与授

8、权批准（1）岗位分工企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。（2）授权批准企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授