财政学11章.ppt

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1、第11章税收归宿分析11.1税收转嫁的含义与类型11.2税收的转嫁与归宿：局部均衡分析11.3税收转嫁与归宿：一般均衡分析简要了解111.1税收转嫁的含义与类型（1）税收转嫁与归宿的含义（2）税收转嫁的形式2（1）税收转嫁与归宿的含义税收转嫁税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。3税收的法定归宿与经济归宿税收的法定归宿：谁在法律上负责纳税。税收的经济归宿：到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的

2、变化。区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。4（2）税收转嫁的形式基本形式前转后转5前转/顺转指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。6消费税新规催涨白酒售价消费者成税负冤大头《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》自2009年8月1日起正式施行。此次消费税调整保持税率不变，但是将税基提高至出厂价的百分之五十至百之七十，超出了市

3、场预期。白酒消费税调整影响企业净利润，虽然增加了国家财政收入，却催涨白酒售价，厂家、商家的税负转嫁到给了普通消费者。五粮液、茅台、泸州老窖、水井坊等高档白酒的销售价格已悄然上涨，但涨幅有限，一般在二十元人民币左右。但据工作人员反映，前段时间供货极其紧张，估计是某些厂家或代理商故意囤积，惜货不出，等待提价后再销售。7后转/逆转指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者。后转的原因在于市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法向前转移税收负担。8混转或散转对纳税

4、人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。911.2税收的转嫁与归宿：局部均衡分析（1）对商品课征的单位税（2）从价税（3）要素税（4）无竞争的商品课税（5）利润税（6）税收归宿和资本化10局部均衡分析只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小时，这种分析最为恰当。进行分析的工具是完全竞争的供求模型。11从量税的归宿分析从量税/单位税：按销售商品的数量

5、课征固定的税额。政府对啤酒课征消费税甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨（1）对商品课征的单位税12Qa啤酒价格啤酒的数量0SDQ0P0税前价格和数量PaabuPcmnuQc13Q1PsPdGD’啤酒价格啤酒的数量0SD对买者征税使需求曲线向下移动T单位Q0P0没有税收时的均衡课征于需求方的从量税的归宿E有税收时的均衡H14对卖者征税使供给曲线向上移动T单位S1啤酒价格啤酒的数量0SDQ2P0没有税收时的均衡Q1PdPs有税收时的均衡课征于供给方的从量税的归宿15两个重要的含义：第一，从量税的归

6、宿与它是对消费者征税还是对生产者征税无关。在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。16第二，生产者和消费者承担的税负比例取决于供求弹性，弹性决定着税后价格的上升幅度。哪一方的弹性小，哪一方承担的税负重。Q1P1DEOQ0SP0Q1P1DEOQ0SP0Q1P1DEOQ0SP0S+TS+TS+TE’E’E’P2P2P217极端情形商品的供给完全无弹性，生产者承担全部税负商品的供给具有完全弹性，消费者承担全部税负18价格数量0SD生产

7、者所得到的价格下降的幅度等于税额Q0PsPd=P0税额没有税收时的均衡有税收时的均衡供给完全无弹性时的税收归宿D’19价格数量0SD消费者支付价格的上升幅度等于税额Q’Ps=P0Pd税额没有税收时的均衡有税收时的均衡供给有完全弹性时的税收归宿D’Q020（2）从价税从价税的归宿分析从价税是税率为价格的一定比例的一种税。政府对汽车课征消费税21小汽车价格小汽车数量0SDQ0QrP0PmPr课征从价税mrsnQm假设税率为25%22价格数量0SDQ0Q’P0PsPd税收T元从价税的归宿D’EE’税收由消

8、费者和生产者共同负担，负担的比例因D’线斜率的变化而变化。P=a+bQP=m-nQP=(1-t)m-(1-t)nQ23（3）要素税工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(taxwedge)——的大小。24工资率劳动时数0SLDLL0=L1WsWd劳