第08章证券公司业务的核算.ppt

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1、第八章证券公司业务的核算第一节证券公司业务概述一、证券与证券市场（一）证券证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和资本证券（或收益证券）。商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单等。货币证券是表明持券人对货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。资本证券是表明持券人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业务指的是资本证券。资本证券是一种特殊资本，持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而收回本金，也就是说资本证券可以买

2、卖，具有市场性。（二）证券市场证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机制。二、证券公司（一）证券公司及功能根据《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的规定，证券公司是指依照《中华人民共和国公司法》规定，经国务院证券监督管理机构审查批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司。证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及

3、证券咨询等重要职责。（二）证券公司的种类和业务范围《证券法》第119条规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两种：1．经纪类证券公司这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提供交易的基本条件和服务。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。只能按受托完成交易金额的一定比例或按定额收取经纪佣金。2．综合类证券公司这

4、类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、为客户提供服务的经济组织。综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。（1）证券经纪业务证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原则和“三公

5、（公开、公平、公正）原则”。（2）证券自营业务证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性，业务风险较大。在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行，证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买卖证券的活动。（3）证券承销业务证券承销业务是指在证券发行中，证券公司根据承

6、销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。（4）国务院证券监督管理机构批准的其他证券业务除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、受托投资管理业务和基金管理业务等等。以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，下面将详细介绍这三类业务的会计核算。三、证券业务核算的特点证券公司属于金融企业的范畴，但其业务内容与商业银行、保险公

7、司、信托投资公司等其他金融企业不同。因此，证券业务的会计核算与其他金融企业的会计核算也有很大区别，主要体现在：（一）业务的针对性强证券业务所涉及的单位从业务性质上可分为三大类：一是以证券公司为主体，包括各类投资信托公司及非银行金融机构所属证券部等证券经营机构；二是以证券交易所为主体，包括各地证券交易中心等证券中介机构；三是证券登记公司、登记结算公司和投资咨询公司等证券服务公司。由于这些机构业务性质、经营范围和涉及的对象均不同，因此使用的会计科目及账务处理既有区别又有联系，有的甚至借贷方向相反，如“清算备付金”科目，对证券公司属资产类科目，而

8、对证券中介机构及证券服务机构来说则属于负债类的科目。（二）价值变动频繁各类证券是证券公司主要的流动资产，其价值反映在表内会计科目中，但数量都在表外科目中核算。各类证券的实际价值并