如何建设行政事业单位内部控制体系.ppt

《如何建设行政事业单位内部控制体系.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、行政事业单位内部控制体系建设1主要内容：1．行政事业单位内部控制基本理论2．行政事业单位内部控制现状3．行政事业单位内部控制弱化的原因4．建立行政事业单位内部控制体系2一、行政事业单位内部控制基本理论（一）行政事业单位与内部控制1．行政事业单位内涵（1）行政单位的特点①管理国家事务；②组织经济建设；③维护社会公共秩序。（2）事业单位的特点①社会公益事业；②利用国有资产举办；③社会服务组织。32．行政事业单位内部控制（1）内部控制发展阶段①内部控制系统理论时期②内部控制结构理论时期③内部控制框架理论时期④内部牵制发展时期⑤COSO内部控

2、制框架体系4内部控制系统理论时期1936年美国会计师协会在《注册会计师对财务报表的审查》文告中提出了以内部控制为基础的审计程序。1947年，该协会在《审计准则暂行公告》中又重申了这一内容。这一时期，内部控制处于以查错纠弊为导向的理论初级阶段，后被称为内部牵制理论。1949年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，第一次对内部控制进行定义性表述：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策贯彻执

3、行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”同时报告对内部控制的范围做出解释，指出内部控制既是对会计和财务部门直接有关的控制，也包括了预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门，制定计划对有关人员履行职责的能力进行培训，设立内部审计部门以保证管理部门所制定的各种程序准确、顺利贯彻执行。5内部控制结构理论时期内部控制结构理论观点的提出是在1988年，当年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，首次使用“内部控制结构”一词，指出：“内部控制结构包括为合理保证企业特定目标实现而建立的各种政策和程序”，并确

4、定内部控制结构包含3个要素：控制环境、会计制度和控制程序。首先，控制环境是第一次被纳入内部控制范畴，并将内部环境定义为“对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素”，它包含的要点有：经营管理理念、组织结构、董事会及其所属委员会和审计委员会发挥的职能、授权和分配责任的方法，管理监控方法（经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计），人事政策和实务等。其次，会计制度规定各项经济业务实务的方法，包括鉴定、分析、归类、登记和编报；明确资产和负债的经营管理责任。其实现的目标是：鉴定和登记一切合法的经济业务，对各项经济业务进

5、行分类，以做财务报表的依据；对经济业务按货币价值计价，以便列入财务报表；确定经济业务发生日期，以便按照会计期间进行记录；在财务报表中恰当表述经济业务并对相关内容予于揭示。6内部控制框架理论时期内部控制最新理论成果产生于1992年，被称之为：“内部控制整体框架”理论。该理论是由美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委员会”，经过3年多的潜心研究和深入探讨后提出的。其纲领性文件《内部控制———整体框架》颁布于1992年9月，是内部控制理论发展的又一个里程碑。在这部描述内部控制的报告中，开创性的提出了内部控制整体框架的概念。1

6、994年，该委员会又对报告进行了增补。他们在报告中指出：内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关法律法规的遵循性等（简称三类目标）提供合理保证的过程。7内部牵制发展时期在上世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计

7、有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。”8一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：一为实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有。非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。二为机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。三为体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。四为簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。 　　内部牵制是基于以下两个基本设想：第一，二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；第二，二个或

8、以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关