新旧高财务会计与管理知识分析制度讲解.ppt

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1、新旧高等学校会计制度讲解主讲：周宜军本讲座主要内容一、新高校会计制度改革的总体思路二、资产业务会计处理的对比分析三、负债业务会计处理的对比分析四、净资产业务会计处理的对比分析五、收入业务会计处理的对比分析六、费用业务会计处理的对比分析七、新旧制度下的会计报表一、新高校会计制度改革的总体思路与现行《高等学校会计制度（试行）》比较，征求意见稿的主要变化包括如下方面：（一）高等学校会计由旧制度的一般采用收付实现制、但经营性收支业务的核算采用权责发生制，改为全部采用权责发生制为基础。（二）新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等

2、公共财政改革相关的会计核算内容；（三）为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求计提固定资产折旧，并修改了会计要素和会计科目。（四）为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入“大账”；（五）对收入支出类会计科目的设置进行了调整，以更好地反映高等学校现实的收支情况；（六）规定高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目构成（如取消了现行资产负债表中收入、支出项目），改进了报表格式、完善了报表体系。征求意见稿的基本理念是在高等学校会计制度中适当引入权责发生制，同时兼顾预算管理、财务管理

3、、资产管理、绩效评价的信息需求。权责发生制能客观公正地反映绝对会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般原则。以权责发生制为基础进行的会计核算，能够准确反映行政事业单位的资产情况、负债情况、偿债才能、债务风险以及项目运行成本，最终服务于预算管理目标。而以高等学校为代表的事业单位，此前一直执行的以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政预算管理目标越来越不相适应。事业单位以往在会计核算时，经费账和基建账相互分离，而且固定资产都是采用历史成本价记账，没有计提折旧，因此就不能综合、真实地反映单位的资产情况。　此外，《高等学校会计制度》

4、与《企业会计制度》不同的是，高等学校的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，以净资产取代了在公司中普遍采用的所有者权益会计要素。在《高等学校会计制度》中，也没有将结余、利润等列为高等学校的会计要素。二、资产业务会计处理的对比分析（一）、会计科目的变化1、旧制度的资产科目现金、银行存款应收票据、应收及暂付款、借出款材料对校办产业投资、其他对外投资固定资产、无形资产2、新制度下的会计科目库存现金、银行存款、零余额账户用款额度财政应返还额度应收票据、应收账款预付账款、其他应收款存货长期投资固定资产、累计折旧、在建工程、基建工程固定资产清理无形资产、累计

5、摊销长期待摊费用待处理财产损溢（二）、资产业务的会计核算变化：1、货币资金业务的核算变化：（1）、将原“现金”科目改为“库存现金”，核算高等学校的库存现金。增加了现金短缺或溢余的会计处理：发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕。尚未查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算，现金短缺或溢余查明原因后，作如下账务处理：如为现金短缺，属于应由负责人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他费用”科目。如为现金溢余，属于应支付给有

6、关人员或单位的部分，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，贷记“其他收入”科目。（2）、“银行存款”：明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。（3）、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（4）、增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还额度”科目。“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的

7、资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：（1）、保留了“应收票据”科目。“应收票据”核算高等学校因开展业务活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。但应收票据的贴现差额改为计入“财务费用”科目；增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。（2）、取消了“应收及暂付款”、“借出款”科目。新增“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。“应收账款”科目核算高等学校因开展业务活动

8、应收取的款项。明确了如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定（报经批准后予以核销，