新企业所得税法的解读.ppt

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1、全面解读新《企业所得税法》充分运用新优惠第一讲统一企业所得税的背景改革开放以来，国有、民营和外资等不同经济性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，继续实行按内资、外资性质分设的两套税法，已难以适应新的情况。    随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，统一内外资企业所得税，建立统一、规范、公平竞争的市场环境，非常必要。我国现行的企业所得税制度存在较多的区域性优惠政策，按照十六届三中全会关于“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外

2、开放”的战略要求，为促进区域经济的协调发展，有必要统一内外资企业所得税，调整现行以区域优惠为主的企业所得税优惠政策格局。现行内、外资企业所得税法的立法级次不同，外资税法为全国人大制定的法律，而内资税法是国务院制定的条例；大量税收优惠政策的存在使企业平均实际税负远低于法定名义税率，削弱了法定税率的意义；优惠政策目标过多且存在相互交叉，影响了政策效力的发挥；条款内容过于原则，大量政策以部门规范性文件的形式存在，削弱了企业所得税法的严肃性和刚性。　近年来，国际税制改革也十分频繁，为了适应经济全球化的要求，许多新的税收政策内容也需补充到税法当中去。形势的变化，需要对税制进行相应的调整。现

3、行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。三是现行内资

4、税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。新的税率确定为25％（第四条第一款）。主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7％。各国企业所得税税率一般定得较高，但在税制改革的过程中均有不同程度的降低。如印度尼西亚从20-45%降至15-35%；马来西亚从4

5、5%降至35%；新加坡从40%降至31%；菲律宾在1998年的税制改革中继续降低所得税税率，1998年从35%降至34%，1999年降为33%，2000年降为32%；波兰1999年税制改革方案的重要内容之一是在5年内分阶段削减企业所得税，2000年降至30%，2004年降至22%；爱尔兰在1999年将企业所得税税率由32%调至28%，以后逐年下降，2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至12.5%。当然，也有少数国家调高企业所得税税率，如克罗地亚从1995年的25%调到1997年的35%以便与个人所得税最高税率保持一致，目的是尽可能消除税收对投资的影响，制止企业增

6、加债务融资的倾向。新的企业所得税法规定的25％的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。而国内现行税率为33%，外资企业享受24%或15%的优惠税率，内资微利企业享受27%和18%两档照顾税率。据了解，参与立法各方的考虑是，这样的税率有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资，而且由此带来的税收减少也在国家财政可承受的范围之内。据立法过程中的测算，如果新法在2008年实施，和旧法相比，税率降低加上税前扣除扩大，内资企业所得税将减少1340亿，而外资企业所得税则增加410亿，增减相抵，财政将减收930亿，如果算上过渡期的因素，减收还会更大一些，但国家财政能

7、“扛”得住。第二讲统一税收优惠政策的解读一、产业优惠为主的新税收优惠内容解读现行企业所得税的税收优惠的特点是以区域性优惠为主，如对经济特区、沿海、沿江、沿境和对少数民族地区的企业进行税收鼓励或者照顾；以不同性质的企业或者行业优惠为辅，如外商投资企业的“两免三减半”税收优惠，劳服企业、民政福利企业的税收照顾等等。通过十多年的实践，这些政策对推动我国经济的发展起到了重要的作用。但是，在执行过程中也暴露出许多问题，如假“三资企业”、假“福利企业”不断出现，从而在增加税务管理