信息科技6课时风险评估.ppt

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1、第6章风险评估本章内容1.风险评估程序2.了解被审计单位及其环境3.了解被审计单位内部控制4.评估重大错报的风险含义风险评估，是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的而实施的程序。注册会计师应当依据实施风险评估程序所获取的信息，评估重大错报风险。风险评估程序包括：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，分析程序，观察和检查。6.1风险评估程序6.1.1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（1）管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施、经营战略或目标的变化等

2、。（2）被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动；（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事项；（4）被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境；询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施；询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情

3、况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业）以及诉讼情况等；询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。6.1.2分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序有助于识

4、别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，确定重点审计领域，以较低的成本实现审计目标。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。汇总数据与明细数据相结合例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系

5、列进行毛利率分析，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。6.1.3观察和检查（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。6.1.4其他审计程序和信息来源1）其他审计程序如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读

6、外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。2）其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。6.2了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境主要内容：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

7、（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险1）行业状况（1）所在行业市场供求与竞争（2）生产经营季节性和周期性（3）产品生产技术的变化（4）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据2）法律环境与监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策；6.2.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（4）与被审计单位所处行

8、业和所从事经营活动相关的环保要求。3）其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动1）所有权结构。有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程、财务报表合并范围、长期股权投资核算方法等。2）治理结构。良好的治理结构可以对企业