中级会计实务第五章长期股权投资.ppt

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1、中级会计实务第五章　长期股权投资教学目标：1、知道长期股权投资的范围；2、能确定长期股权投资的初始投资成本；3、掌握长期股权投资的期末计量；4、能够运用成本法对长期股权投资进行核算；5、能够运用权益法对长期股权投资核算；第一节　概述长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第二节　长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并概述企

2、业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、以合并方式为基础对企业合并的分类2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，

3、应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。例：ABC公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。初始投资成本=1500×80%=120借：长期股权投资120贷：银行存款1000资本公积200三、非同一控制下企业合并基本原则（1）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用（2）支付非货币性资产

4、为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理例：甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资10200累计摊销800贷：无形资产6400银行存款1800营业外收入2800例3：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制Ｂ公司的生产经营决策。为核实Ｂ公

5、司的资产价值，Ａ公司聘请专业资产评估机构对Ｂ公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，Ａ公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）项　目账面价值公允价值土地使用权（自用）4000（万元）6400（万元）专利技术1600（万元）2000（万元）银行存款1600（万元）1600（万元）合计7200（万元）10000（万元）注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销800万元两种控制方式的异同：1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。长期

6、股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。两种控制方式的异同：2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含

7、的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。例：甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。长期股权投资成本=8000+200=8200（万元）借：长期股权投资82000000贷：银行存款82000000（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。例：20×6年3