合并财务报表（ 76页）.ppt

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1、合并财务报表11.定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。第一节合并报表概述2.合并理论所有权理论经济实体理论母公司理论即业主权理论，着眼于母公司在子公司所持有的所有权只按母公司持股份额将子公司的情况计入合并报表将合并企业看作是联合的统一实体，从整体上看待企业集团内各方的关系所有股东同等对待少数股东是股东权益的一部份上述两种理论的折中。从母公司角度看待母子公司之间的控股关系将少数股东权益视为普通负债，按法定控制为基础确定报表合并范围我国、国际、英、美以母公司理论为主23.合并财务报表的

2、种类按编制时间及其目的不同：股权取得日合并报表股权取得日后合并报表按反映的内容具体内容不同：合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表同一控制下企业合并，母公司在合并日编报合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表非同一控制下企业合并，母公司在合并日编报合并资产负债表34.合并范围的确定母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。（1）确定原则以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。（2）母公司和子公司4直接拥有间接拥有直接和间接拥有通过与子公司的其他投资企业的协议而控制半

3、数以上表决权根据章程或协议有权控制子公司的财务和经营决策有权任免子公司董事会等权力机构的多数成员根据章程或协议在子公司的董事会等权力机构会议上有半数以上表决权1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。A如果向B投

4、资80%的股份，A控制了B。A控制了B，A拥有B60%的股份，B又拥有C70%的股份。此时，A间接拥有C70%的股份。A拥有B60%的股份，A拥有C20%的股份，B拥有C35%的股份。A直接和间接合计拥有C是55%的股份。（3）控制标准的具体应用54.不应纳入合并范围的子公司下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司　　（2）已宣告破产的原子公司　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位6第二节合并财务报表的编制程序1.合并财务报表编制的基础工作（1）统一会计政策母公司应当统

5、一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。（2）统一会计期间母公司应当统一子公司所采用的会计期间，使子公司采用的会计期间与母公司的会计期间保持一致。（3）备齐相关资料72.合并财务报表的编制程序开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿，并加计合计数编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合计数抄入有关合并财务报表83.关于调整分录编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。同一控制下企业合并中取得的子公司考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和

6、会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。1.子、母公司采用的会计政策是否一致？不需对子公司个别财务报表进行调整是否将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。2.9非同一控制下企业合并中取得的子公司考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。1.子、母公司采用的会计政策是否一致？是否不需对子公司个别财务报表进行调整根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在

7、本期资产负债表日应有的金额。2.将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。310【例1】如下所示：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表

8、4—1。20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0