资源描述：
《重要性、审计风险和重大错报风险审计程序.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、1第四章重要性、审计风险和重大错报风险的审计程序2第一节重要性一、重要性的定义：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。（可以量化）释义：1、重要性概念是针对会计报表而言的2、重要性的概念必须从报表使用者的角度来考虑3、重要性的判断离不开特定的环境4、重要性与可容忍误差之间的关系3二、重要性的运用（一）运用重要性原则的一般要求1、对重要性的评估需要运用专业判断2、审计过程中应当运用重要性原则运用：（1）编制审计计划时，需对重要性水平作出初步判断（2）评价审计结果时，需考虑重要性
2、水平4（二）重要性运用的五个步骤第一步骤：对（报表层）重要性水平作初步判断1、需要考虑的因素：（1）有关法规对财务会计的要求（2）内控与审计风险的评估结果（3）报表各项目的性质（4）报表各项目的波动幅度(计划数)52、会计报表层重要性水平的确认（1）评估基础的选用（判断基础）总资产、净资产、营业收入、净利润6（2）会计报表层重要性水平的计算方法：A、固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平实务中的参考比率：净利润的5%、营业收入的0.5%、总资产的0.5%、净资产1%B、变动比率法：总资产或营业收入中较大的一
3、项变动百分比<2,500,0004%<25,000,0002%<75,000,0001.5%<125,000,0001%>125,000,0000.7%71）CPA先对每张会计报表确定一个重要性水平（运用固定比率法、变动比率法等方法确定）2）选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平（3）报表层次的重要性水平的选取8第二步骤将重要性的初步判断分配于各项目(表→项目:确定各帐户或各类交易层次的重要性水平）1、分配对象：以资产负债表作为分配基础。2、确定帐户或各类交易的重要性水平的方法:可采用“分配方法”或“不分配的方法”.“分配的方法”:在进行
4、重要性分配时,1)要考虑到各帐户的性质和发生错报或漏报的可能性,这是基于各帐户本身的检查风险;（错漏报的可能性大小与重要性水平成反向关系）2)但在审计实务还应考虑的因素是：审计验证成本的高低。这就需要在各项目之间适当调节重要性水平的分配数或比例（验证成本与重要性水平成反向关系）为了降低验证成本，可以把报表层的重要性水平中较多的金额分配给那些需要花费较大成本才能查出的帐户,把较少的重要性金额分配给需要花费较少成本就能审出错漏报金额的帐户。从整体上看，这一方法节省了审计工作成本。（最终由报表层的重要性水平控制审计总风险）修正分配额：在执行外勤审计工
5、作后可能会对初步估计重要性的分配有所修正。比如，应收帐款被分配的重要性水平是6000元。若验证应收帐款后只发现2000元的错误，那么可将其余的4000元再分配给存货,存货的审计成本就更低了。3）在确定帐户层次的重要性水平时还应考虑的主要因素：帐户层次的重要性水平和报表层次的重要性水平的关系。9不分配的方法:假设会计报表层的重要性水平是100万.则可根据各帐户错漏报的可能性,将各帐户的的重要性水平确定为报表层次的重性水平的20%—50%.审计时,只要发现该帐户超过其可容忍误差,就建议被审计单位调整.最后,编制未调整事项汇总表,若未调整的错漏报数超
6、过100万,应建议被审计单位调整…..实际工作中,哪些帐户可能发生错漏报有时是很难预测的,也无法事先确定审计成本的大小,所以重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程.10第三步骤估计各项目的实际错误数抽样方法估计的方法某个帐户实际错误数额=(样本错误额/样本总额)X该帐户总额11第四步骤，估计全体项目(帐户)的实际错误总数=估计各项目的实际错误数的总和12第五步骤，比较计划数与实际数，制定相应决策（完成外勤审计工作后，应汇总审计发现的差异，对该审计结果进行评价，需要考虑重要性水平）（一）对审计结果的评价内容:A、发现的审计差异在性质上是否重
7、要,即是否为舞弊或违法行为;B、发现的审计差异在金额上是否重要,即是否已经超过重要性水平.（二）评价时运用重要性标准的步骤：A、汇总尚未调整的错漏报。应当包括已发现的、前期尚未调整的、推断的错、漏报数，并考虑期后事项应调整的数额。B、考虑汇总数是否超过重要性水平，并考虑其性质是否重要。C、汇总数接近重要性水平时，CPA应当实施追加审计程序或提请单位调整。（见教材P73）13第二节审计风险一、审计风险的含义1、审计总风险Desiredauditrisk（DAR)：指审计在执业已完成，无保留意见已作出后，审计人员愿意接受的财务报表存在错误的可能性。
8、2、固有风险Inherentrisk（IR）：是假定在没有内控的情况下，财务报表出现重大错误的可能性。3、控制风险Controlrisk（CR）：被审
