项目六长期股权投资.ppt

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1、长期股权投资的核算项目六学习目标1.了解长期股权投资的内容；2.能正确对长期股权投资进行成本法和权益法的核算。主要内容长期股权投资概述成本法下长期股权投资的核算权益法下长期股权投资的核算长期股权投资减值的核算任务一长期股权投资概述一、长期股权投资的概念、特点和类型(一)长期股权投资的概念和特点长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资通常

2、具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。任务一知识准备（二）长期股权投资的类型长期股权投资控制共同控制重大影响其他子公司合营企业联营企业参股企业其他：无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：有报价、公允价值可计量的列作交易性金融资产或可供出售金融资产。二、长期股权投资的核算方法1.控制，对子公司的投资。2.共同控制，对合营企业的投资。3.重大影响，对联营企业的投资。4.无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允

3、价值不能可靠计量的权益性投资。1、4采用成本法；2、3采用权益法。任务一知识准备三、长期股权投资的账户设置1.长期股权投资2.投资收益知识训练任务一知识准备补充：长期股权投资的初始投资成本（一）企业合并形成的长期股权投资同一控制下合并非同一控制下合并（二）其他方式取得的长期股权投资合并方式购买方被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资同一控制下的企业合并参与合并的各方在

4、合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）合并后（1年）同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司C母公司P子公司A子公司B孙公司C能力准备：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始成本1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值资

5、本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计分录借：长期股权投资（初始投资成本）资本公积——股本溢价（差额）盈余公积（资本公积不足冲减的差额）利润分配——未分配利润贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）（或资本公积——股本溢价）【例】某集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。　　（1）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为2000万元借：长期股权投资1200贷：银行存款1000资本公积-股本溢价200（2）若合并日

6、被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元借：长期股权投资900资本公积-股本溢价100贷：银行存款1000若资本公积不足冲减，冲减留存收益。2、合并方以发行权益性证券作为合并对价初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额差额=初始投资成本-发行股份面值总额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例】甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780（1300*60%）　　　贷：股本600

7、资本公积-股本溢价180业务处理：[例]（1）于2009年6月10日取得同一控制下三立公司100%股权，为进行该项合并，宏宇公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为合并对价，合并日，三立公司的所有者权益合计为2000万元，则合并日的会计处理如下（单位：万元）：借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积1400（2）宇公司是支付银行存款700万元，如何进行处理？借：长期股权投资2000贷：银行存款700资本公积1300（3）若宏宇公司支付银行存款2100万元，如何进行处理？借：长期股权投资2000资

8、本公积100贷：银行存款2100非同一控制下的企业合并非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企