企业财务会计 第二版 +孔德兰 ppt演示文稿 5-3-1 可供出售金融资产业务核算.ppt

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1、企业财务会计学习情境5:投资业务核算5.3制作者:刘波四川财经职业学院取得可供出售金融资产业务的核算现金股利与利息业务的核算处置可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产期末计价业务的核算取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务核算持有至到期投资业务核算长期股权投资业务成本法核算长期股权投资业务权益法核算成本法与权益法转换

2、业务的核算长期股权投资期末计价业务的核算可供出售金融资产业务核算长期股权投资业务核算一、明确学习任务账户说明“可供出售金融资产”账户,资产类;核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算本学习子情境引例2010年11月30日,投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司3年期一次还本分期付息债券(自次年起每年1

3、1月30日付息),债券面值1000万元,票面利率4%,支付价款1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定,该债券准备长期持有,但不准备持有至到期,按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。款项支付申请单学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据投资部门购买股票取得可供出售金融资产证券交割单、董事会决议财会部门会计岗位财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算(编制记账凭证、登记明细账、总账

4、证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算知识准备1.概述可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产属于非流动资产,其对象主要是股票、债券。依据《金融工具的确认与计量准则》的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益(资本公积-其他资本公

5、积)定义学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算知识准备2.可供出售金融资产的核算企业取得可供出售金融资产,应按其公允价值与交易费用之和,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券面值,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”,按差额,借记或贷记本科目(利息调整)取得学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算知识准备2.可供出售金融资产的核算

6、资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“资本公积-其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整);可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入

7、,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。期末计量学习子情境5.3可供出售金融资产业务核算知识准备2.可供出售金融资产的核算出售可供出售的金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息),按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目处置职业判断与业务操作1.设置“可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“

8、公允价值变动”等开设明细账。2.计算可供出售金融资产

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