小企业财务会计 教学课件小企业会计4-12章ppt.ppt

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1、第四章存货第一节存货概述1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。第一节存货概述2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。第一节存货概述3.存货成本的确定3.1取得存货成本的确定存货的来源初始计量外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及

2、在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入库前的一切费用计入存货成本，入库后的一切费用计入期间费用。需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。投资者投入应当按照评估价值确定盘盈存货应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定第一节存货概述3.2发出存货成本的确定(1)按实际成本核算方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末

3、结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法——存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月

4、末库存存货数量×月末存货单位成本第一节存货概述(2)存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率第一节存货概述(3).存货采用售价核算主要科目：商品进销差价商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额+本月主营业务收

5、入科目贷方发生额）×100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额×商品进销差价率第二节原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不改变产产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。第二节原材料原材料收发业务的凭证（一）原材料收入的凭证1、收料单2、材料交库单3、委托加工物资

6、收料单（二）原材料发出的凭证1、领料单2、限额领料单3、领料登记表4、委托加工物资发料单第二节原材料原材料实际成本核算科目设置：原材料、在途物资、应付账款、预付账款等收入原材料：借：原材料、在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款发出原材料：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料第二节原材料原材料计划成本核算科目设置：原材料、材料采购、材料成本差异等借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料已经验收入库:借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约）委

7、托加工物资发出物质按实际成本入账（如按计划成本核算的，需调整）加工费计入委托加工物质成本消费税：提货后直接销售的，计入委托加工物质成本提货后连续生产的，计入应交税费的借方周转材料1、周转材料的内容及核算原则分类核算方法各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等在“原材料”科目核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架周转材料可以单设“包装物”“低值易耗品”科目包装物不多的，可以将包装物并入“原材料”科目

8、核算。2、购入周转材料，比照原材料进行核算周转材料3、周转材料领用的核算用途分录收入生产领用包装物/低值易耗品借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料无随商品出售的包装物不单独计价：借：销售费用贷：包装物无单独计价：借：其他业务支出贷：包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费（销