财务会计上册课件 项目三 金融资产.ppt

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1、项目三金融资产课程专业能力项目课程专业能力完成情况金融资产了解金融资产的特点、分类与计量掌握交易性金融资产的概念、计量与账务处理掌握各项应收款项的计量与账务处理掌握持有至到期投资的计量与账务处理掌握可供出售金融资产的概念与账务处理师生总结课前项目直击金融资产缩水百亿浙江人对雅戈尔的最初印象是从服装开始的。雅戈尔在证券金融领域的成功投资使其迅速走红全国，一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而，股市风云突变，2008年金融风暴席卷全球，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。雅戈尔的金融资产从最高处的20

2、0亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔的股票市值更是在2008年蒸发385.65亿，位列浙江上市公司之首。雅戈尔的金融投资基本上是失败的，它并没有摆脱民营企业“炒股”的心态，在2008年11月前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，后来跌至13元左右，浮亏8亿元左右。其实金融投资受挫的不仅是这一个项目，还有其他项目。那么什么是金融资产？金融资产有哪些分类？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？应该如何进行会计核算？任务任务一金融资产概述任务二交易性金融资产任务三应收款项任务四持有至到期投资任务五可供出售金融资产任务一金融

3、资产概述一、金融资产概念（一）金融资产的概念金融资产是实物资产的对称，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。任务一金融资产概述（二）金融资产的特点金融资产具有资产的一般属性:一是收益性，即预期可以产生回报；二是风险性，即预期回报具有不确定性。金融资产与实物资产相比，具有以下特点。（1）流动性。（

4、2）人为的可分性。（3）人为的期限性。（4）名义价值不变性。一般说来，金融资产的流动性比实物资产强。任务一金融资产概述二、金融资产分类企业对金融资产初始确认时应分为以下四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。任务一金融资产概述（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产（持有准备近期出售赚取差价的）和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产中的衍生工具只能划分为金融资产分类中的

5、第一类，不能在后三类中出现。任务一金融资产概述（二）持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图持有至到期、有能力持有至到期（一般指债券投资）的金融资产。（三）贷款和应收款项贷款针对的是金融企业，应收款项是一般企业销售商品或提供劳务等所形成的应收款项。任务一金融资产概述（四）可供出售金融资产可供出售金融资产包括准备持有时间较长的债权、基金等投资以及未达到控制、共同控制、重大影响的，在活跃市场有报价并可取得公允价值的股权投资。如果是控制、共同控制、重大影响的股权投资应放在“长期股权投资”中核算，未达到控制

6、、共同控制、重大影响且在活跃市场没有报价的也作为“长期股权投资”。企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。划分为第一类的金融资产不可重分类为其他三类，其他三类也不可重分类为第一类，其他三类之间也不得随意重分类，只有第二类和第四类在持有意图和能力改变时可重分类。除遇到一些无法控制的特殊情况外，如果企业将绝大部分持有至到期投资在到期前处置或重分类的，应将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并在两年内不得再将金融资产分类为持有至到期投资。任务一金融资产概述任务一金融资产概述三、金融资产的计量（一）初始计量在金融资产

7、初始确认时，应当按公允价值计量。在相关交易费用方面，第一类金融资产计入当期损益，其他三类金融资产计入初始确认金额。所支付的价款中包含已宣告尚未发放的利息或股利，应作为应收项目处理。［3-1］企业购入交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为多少万元？计入交易性金融资产的金额=103–3=100（万元）；支付的交易费用计入“投资收益”，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入“应收利息”。［3-2］2013年8月1日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持

8、有至到期。购入时支付的购买价款为105万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外用银行存款支付交易费用3万元，债券的面值为100万元。则甲公司购入时记入“持有至到期投资”科目的金额为多少万元？解析：甲公司购入