王红云制作全套配套课件纳税会计ppt及习题答案 第九章 其他税金的会计核算.ppt

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1、第九章其他税金的会计核算教学重点与难点了解资源税、特定目的税类、财产税类和行为税类各个基本税种的概念、特点及其税制要素，掌握各个基本税种应纳税额的计算和会计核算方法。重点：资源税应纳税额的计算和会计核算方法，城市维护建设税的计算方法。难点：资源税的会计核算。第一节资源税的会计核算一、资源税的内容（一）资源税的征税范围资源税是指对在我国境内开采矿产品与盐的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。我国现行资源税属于级差资源税，主要是调节矿产和盐资源的级差收入。资源税的纳税义务人是指在我国境内开采应税资源的矿产品或

2、者盐的单位和个人。（二）资源税的特点（三）纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。（四）纳税期限纳税人的纳税期限为1日、3日

3、、5日、10日、15日或者1个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。以1个月为1期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。（五）纳税地点1．凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。2、如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。3、如果纳

4、税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。4、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。二、资源税的计算（一）资源税的计税额的计算资源税的计税额，应按不同的税目分别确定。1．原油、天然气：2．原煤：3．非金属和金属矿产品：4．盐：（二）资源税的应纳税额的计算资源税从量定额征收，其计税依据是课税数量。其计算公式为：应

5、纳税额=课税数量×单位税额（三）课税数量三、资源税的会计核算资源税应通过“应交税费——应交资源税”账户来核算，在不同的情况下，其会计处理是不同的。（一）企业销售应税产品，纳税人需要缴纳增值税和资源税企业销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税上缴资源税时：借：应交税费——应交资源税贷：银行存款（二）企业自产自用应缴资源税的核算借：生产成本贷：应交税费——应交资源税（三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算企业收购未税

6、矿产品，按实际支付收购款时：借：在途物资（材料采购、原材料）贷：银行存款按代扣代缴的资源税额时：借：在途物资（材料采购、原材料）贷：应交税费——应交资源税（四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税会计处理企业在购入液体盐时借：在途物资（材料采购、原材料）应交税费——应交资源税贷：银行存款应付账款企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交资源税。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上交时，借：应交税费——应交资源税贷：银行存款第二节烟叶税的会计核

7、算一、烟叶税的内容（一）烟叶税的征税范围对收购烟叶（包括晾晒烟叶和烤烟叶）的单位，按照收购烟叶的收购金额征收。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。二、烟叶税的计算烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，由国务院决定。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝烟叶收购金额×税率烟叶收购金额=烟叶收购价款×1.1三、烟叶税的会计处理借：在途物资（材料采购、原材料）贷：应交税费——应交烟叶税第三节印花税的会计核算一、印花税的基本内容（一）纳税范围凡是在我国

8、境内书立、领受和在我国境外书立，但在我国境内有法律效力，受中国法律保护的书立、领受凭证，均是印花税的纳税范围。（二）印花税税目、税率表对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收。印花税根据应税凭证的性质，有比例税率和定额税率两种。比例税率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四档。二、印花税应纳税额的计算1．按比例税率