中国税收法律制度 杨斌课件 第七章 其他税收制度.ppt

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1、1第七章其他税收制度2其他税收制度2内容提要资源税城市维护建设税教育费附加印花税烟叶税3资源税征税范围——资源，一般指自然界天然存在的各种物质资源。资源税的征收范围，应当包括一切开发和利用的资源。但考虑到我国开征资源税还缺乏经验，所以《资源税暂行条例》规定征税的范围只包括矿产资源和盐。其他税收制度4纳税人和扣缴义务人纳税人——凡在中华人民共和国境内从事资源税条例规定的开采矿产品及生产盐的单位和个人，都是资源税的纳税人，均应按有关规定缴纳资源税。扣缴义务人——收购除原油、天然气、煤炭以外的未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。其

2、他税收制度5税率税目税额幅度表其他税收制度税目税额幅度原油8－30元/吨天然气2－15元/千立方米煤炭0.3－5元吨其他非金属矿原矿0.5－20元/吨或立方米黑色金属矿原矿2－30元/吨有色金属矿原矿0.4－30元/吨盐固体盐10－60元/吨液体盐2－10元/吨从量定额计征，采用差别定额税率6应纳税额的计算应纳税额＝课税数量×单位税额资源税的计税依据是应税产品的课税数量：纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量其他税收制度7纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间纳税人销售

3、应税产品，其纳税义务发生的时间是：采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税商品的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。其他税收制度8纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间销售应税产品的纳税义务发生的时间视具体情况而定纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支

4、付货款的当天。其他税收制度9纳税期限和纳税地点纳税地点——向应税产品的开采或生产所在地税务机关缴纳；纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关确定。纳税期限——纳税人缴纳税款的期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。其他税收制度10城市维护建设税纳税人和征税范围纳税人凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。外商投资企业和外国企业不征收

5、城市维护建设税。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营营业税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。其他税收制度11征税对象征税对象以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为征税对象。金融、保险企业城市维护建设税的征税对象为其实际的营业收入。其他税收制度12税率及应纳税额的计算税率按照纳税人（除金融、保险企业）所在地的行政区划实行差别比例税率：纳税人所在地在市区的，税率为7％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％；金融

6、、保险企业的适用税率为5％。其他税收制度13应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额＝计税依据×适用税率城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，但金融、保险企业的计税依据为其实际的营业收入。其他税收制度14教育费附加纳税人和征税对象纳税人凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，除缴纳农村教育事业费附加的单位外，都是教育费附加的纳税义务人。外商投资企业和外国企业不征收教育费附加。征税对象——以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为征税对象。其他税收制度15税率及应纳税额的计算税率——3％，除国务

7、院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。应纳税额的计算应纳税额＝计税依据×适用税率——其中计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。其他税收制度16减免税减免税规定：海关对进口产品代征的增值税和消费税不征收教育费附加三峡工程建设基金，在2009年12月31日之前，继续免征教育费附加税。对增值税、消费税、营业税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的教育费附加，一律不予退（返）还。其他税收制度17印花税纳税人——印花税的纳税人为在我国境内书立、领受规定的经济凭证

8、的单位和个人。其中，各类合同以立合同人为纳税人，产权转移书据以立据人为纳税人，营业帐簿以立帐簿人为纳税人，权利、许可证照以领受人为纳税人。其他税收制度18税目和税率税目（13个，可分为5类凭证）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建设安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、