中级财务会计 本科财经教学课件 第5章.ppt

《中级财务会计 本科财经教学课件 第5章.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第5章金融资产5.3可供出售金融资产学习目标5.1交易性金融资产5.2持有至到期投资金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。包括：货币资金、黄金、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股票、证券、基金等。特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。5.1交易性金融资产1.界定取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。交易性金

2、融资产的会计处理交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的买价，不包括税金、手续费等相关交易费用。不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。账户设置交易性金融资产——成本、公允价值变动（资产类）公允价值变动损益（损益类）会计处理第一，购入时：借：交易性金融资产（成本—买价、公允价值）投资收益（交易税费）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等第二，持有期内取得现金股利或分期付息债券利

3、息（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益第三，资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第四，出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益（★）　贷：交易性金融资产——成本【

4、初始投资成本】——公允价值变动（★）投资收益（1）2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产——成本500[100×（5.2－0.2）]应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2009年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款20贷：应收股利20（3）2009年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元

5、。公允价值变动损益＝4.5×100－500＝－50（万元）借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——公允价值变动50（4）2009年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。借：应收股利30（100×0.3）　　贷：投资收益30（5）2009年4月21日，收到现金股利。借：银行存款30贷：应收股利30（6）2009年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。公允价值变动损益＝（5.3－4.5）×100＝80（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动80贷：公允价值变动损益80（7）2009年7月6日，将该股票

6、全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款505（510－5）　　公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——成本500交易性金融资产——公允价值变动30投资收益55.2持有至到期投资界定与说明持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。核算持有至到期投资明细——成本、利息调整、应计利息1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付

7、息期但尚未领取的利息】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资——利息调整【按差额倒挤或借方】【注意】相关税费及溢价折价的处理债权溢（折）价摊销图示期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销额＝二者的差额持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【倒挤差额】持有至到期投资为一次还本付息债券投资借：

8、持有至到期投资——应计利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【倒挤差额】2.后续计量账务处理图示总结：持有至到期投资期末摊余价值=期初摊余成本+本期期初摊余成本按实际利率计算的利息收益-票面利率计算实收的票面利息-本期计提减值准备。如果是首期计算，公式中期初摊余成本就是该投资