[精品]浅析内部审计对抑制盈余管理行为的作用.doc

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1、浅析内部审计对抑制盈余管理行为的作用浅析内部审计对抑制盈余管理行为的作用【摘耍】盈余管理行为在上市公司中屡屡发生，对利益相关者的影响非常大。而要缓解这一问题，必须从根源入手。本文从盈余管理行为产生的动机方面来分析内部审计对其的抑制作用,并针对目前企业内部审计过程中存在的一些问题提出了治理措施。【关键词】盈余管理动机信息不对称内部审计抑制从上世纪末开始，国际大公司的财务丑闻案件屡屡发生，这其中,最著名的当数美国安然、世通公司了。国内企业由于受市场的制度性特征、股票发行的核准制等政府行政手段的影响，使得上市资格在中国成为一项具有很高

2、价值的“壳”资源。在这种特殊背景下产生的资本市场中，上市公司的盈余管理行为已成常态。已上市的公司会设法保住上市资格，而未上市的公司则会设法取得上市资格，以便能够利用资本市场来获取更多的利益。诸如琼民源事件、郑百文问题等，产生严重的经济后果和无效的社会资源配置。这些事件的爆发，引起了国内外理论界对造成会计信息严重失真、会计信息质量低下的盈余管理的关注与研究。一、盈余管理行为的动机盈余管理的研究始于20世纪80年代的美国。盈余管理即是“披露管理”，是企业管理层为了实现自身利益最大化，在会计政策和会计方法允许的范围内对会计盈余信息进行

3、策略性的调整。它是资本市场监管部门和投资机构所关注的重要问题。由于很难找到显著的证据去证明企业是否进行了盈余管理行为,所以在研究盈余管理问题的过程中，我们必须确定管理者是出于何种原因而进行盈余管理。因此，分析和总结盈余管理的动机是必耍的。在我国的资本市场，公司股票的发行与上市、配股、ST及终止上市的硬性指标就是会计盈余信息。导致盈余管理行为的原因有多种，其中重耍原因之一是企业代理双方信息的不对称，使得管理者会想方设法粉饰会计报告信息，达到某种无法明言的目的，从而就产生了盈余管理行为。二、内部审计产生的动因现代内部审计始于20世纪

4、初期美国的铁路部门。随着美国安然、世通等国际大公司相继申请破产，人们不禁反思：美国当吋有众多大型国际会计师事务所，其对企业的监管体制非常严格。此种情况下,仍出现如此多的财务丑闻，人们才不得不把关注的焦距从企业的外部环境转向企业内部控制机制上。于是，以实现企业内部控制为目标的内部审计得以产生和发展。国际内部审计师协会在1999年正式提出了内部审计。2003年《萨班斯法案》的颁布使得内部审计成为作为公司治理的重要方面而越来越受到重视。2009年，我国新的内部审计准则出台，完善了我国内部审计准则体系。这些制度规章的出台对完善我国内部审

5、计的发展起到了有力的推动作用。三、内部审计与企业盈余管理的关系-般地，设计合理、运作良好的内部审计机制可以抑制管理层的盈余管理行为，反之则可能为管理层的盈余管理行为创造条件。良好的内部审计机制是企业内部控制的重要组成部分，能够帮助企业减少代理人的逆向选择与道徳风险问题；能够发现和控制管理层粉饰财务数据的现象；维护着投资者与管理者之间的受托责任，是解决信息不对称的有力措施，在一定程度上提高了财务报告信息质量，降低了管理层盈余管理程度。（一）良好的内部审计机制能抑制企业盈余管理从以往研究者的实证研究和理论研究中，可以发现内部审计对盈

6、余管理的抑制作用主要反映在以下儿个方面：1.设立内部审计的上市公司一般具有较大的规模和获利能力，其会计政策史加稳健，可以减少会计差错，从而减少盈余管理的机会。2.内部审计作为公司内部的常设机构，对公司的组织结构、经营管理、业务流程都很熟悉，比外部审计拥有更多的信息，掌握更充分的信息资源。因此，内部审计更有可能发现盈余管理行为，更有利于降低盈余管理程度。1.内部审计应是独立于管理层以外的控制层，直接对最高决策人员负责。它的存在能够对管理层产生威慑作用，约束管理层操纵会计报告的行为。当公司管理者企图通过盈余管理操纵会计报告时，内部审

7、计能够参与对盈余管理的侦查，通过对财务报告进行相对独立的审计，在一定程度上识别并报告。4•作为公司内部的一个职能部门，内部审计通过对财务报告的独立审计，一方面可以缓解投资者与管理者之间的信息不对称，平衡和制约各公司治理主体的关系，另一方面可以对管理者的财务报告进行监督，对其产生威慑作用，从而一定程度上弥补公司治理结构存在的缺陷，有利于降低盈余管理程度。5.内部审计还能为外部独立的审计人员打下良好的基础，有利于注册会计师对企业财务报告的的监督。因而能够增加外部审计发现盈余管理行为的可能性，这样也能在一定程度上抑制盈余管理行为的发生

8、。(-)内部审计在企业屮的作用有限我国内部审计部门对盈余管理在一定程度上可以起到抑制的作用，但是这种作用是非常有限的。在很多企业，其内部审计的各项职能并没有得到很好的发挥。因为我国内部审计应用情况是很有特点的,不同类型行业、不同规模以及不同环境下的公司在内部审计