所得税会计的合并处理.docx

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1、此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除所得税会计相关的合并处理一、所得税会计概述二、内部应收款项相关的所得税会计的合并抵消处理首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响借:未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）贷:递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）【例题7·计算题】P公司2011年12月31日个别资产负债表中的

2、内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2011年系首次编制合并财务报表。抵消分录为：借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款——坏账准备25贷：资产减值损失25借：所得税费用6.25贷：递延所得税资产6.25若P公司2012年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款——坏账准备25贷：未分配利润——年初25借：应收账款——坏账准备5贷：资产减值损失5将个别报表中2012年确认的递延所得税资产7.5万元抵消借：未分配利润——年初6.25贷：递延所得税资产6.25借

3、：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理（一）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初或作相反分录。注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。此文档仅供学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除（二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）

4、存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。（三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录。【教材例25-12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司

5、期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。期末存货账面价值为1400万元计税基础为2000万元期末合并报表中确认递延所得税资产=（2000-1400）×25%=150（万元）因个别财务报表中已确认递延所得税资产=160×25%=40（万元），所以合并报表中应编制如下调整分录：借：递延所得税资产110贷：所得税费用110【教材例25-13】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，

6、其可变现净值已降至1320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。期末存货账面价值为1320万元计税基础为2000万元期末合并报表中确认递延所得税资产=（2000-1320）×25%=170（万元）因个别财务报表中已确认递延所得税资产=680×25%=170（万元），所以合并报表中无调整分录。【教材例25-14】接【教材例25-12】，甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵销处理见【教材例25-12】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200

7、万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。期末存货账面价值为1000万元计税基础为2000万元期末合并报表中确认递延所得税资产=（2000-1200）×25%=200（万元）因个别财务报表中已确认递延所得税资产=800×25%=200（万元），所以合并报表中应编制如下调整分录：借：递延所得税资产110贷：未分配利润——年初110借：所得税费用110此文档仅供学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除贷：递延所得税资产110【教材例25-15】接【例25-12】，甲公司上期向A公