谈商业企业促销方式的纳税筹划问题.doc

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1、谈商业企业促销方式的纳税筹划问题■朱亚平副教授(鄂州大学管理系湖北鄂州近年来,随着市场经济体制的建立与完善,商品流通企业之间的竞争不断加剧,商家的促销手段不断翻新。本文在对商业企业的促销方式进行阐述的基础上,着重探讨不同促销方式税收筹划问题。关键词:商业企业促销方式税收筹划随着市场经济体制的建立,商品流通企业之间的竞争日益激烈,各种促销方式层出不而且不断翻新。商品流通企业在选择促销手段时,要考虑提高销售量,增加销售额,也需要考虑不同促销方式下企业税负的差异,以实现企业经济利益最大化;否则可能因税负的影响,难以实现预期效果

2、,甚至出现负效应。本文从促销规模较大的商业企业入手,分析其促销方式的税负差异,以期对商业企业选择财务利益最大化的促销方案有所借鉴。不同商业企业促销方式的税负差异(一)折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购买数量较大或购买行为频繁及防止产品积压等原因,而给予购货方价格方面的优惠,这种行为在现实经济生活中很普遍,是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的余额作为增值额计算增值税;如果将折扣另开发票,不论在财务上如何

3、处理,均不得从销售额中减除折扣额。例:某商业批发企业为增值税一般纳税人,销售给某固定客户货物一批,增值税率17%,不含税价格100万元,给予销售折扣5%,且折扣额与销售额在同一张发票上注明,这批货物购进成本为80万元。购货方须支付款项=95*(1+17%)=111.5(万元)批发企业应缴纳增值税额=95*17%-80*17%=2.55(万元)批发企业毛利润=95-80=15(万元)(二)现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易

4、中。企业为了鼓励客户提前偿付货款,通常与债务人达成协议,债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。由于现金折扣发生于销售货物之后,此时销售标志已经确定,因此税法规定现金的销售折扣不得从销售中减除,也就是说增值税必须按销售标志确定的销售额计税。例:上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣,客户10天内付款,享受5%的折扣,假定其他条件不变,则:批发企业应缴纳的增值税额=100*17%-80*17%=3.4(万元)购货方应付款=(100-100*5%)+100*17%=112(万元)批发企业毛利润=100-100*5%-

5、80=15(万元)(三)折让销售折让销售是指在货物售出后,由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货,但销货方需要给予购货方的一种价格折让。现行税法规定,一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额,应从发生折让当期的销项税额中扣减。个体执行时,须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单,销售方以此开具红字专用发票,并扣减当期销项税额。例:设上例中的商业批发企业将价格100万(不含税)的货物售出后发现有质量问题,该企业决定给予5%的折让,购买方取得了当地主管税务机关开具的索取折让证明单后,该批发企业按销售

6、额的5%开具了红字专用发票。假定其他条件不变,则:购货方应付款=(100-5)*(1+17%)=111.15(万元)该企业应缴增值税额=(100*17%-5*17%)-80*17%=2.55(万元)批发企业毛利润=(100-5)-80=15(万元)以上三种方案,批发企业利润都一样,但现金折扣销售方式缴纳增值税较多,同时购货方付款金额也最多,其原因在于现金折扣虽然可以减少销售净额,但不能减少销项税额,销项税额易向前转嫁给消费者,因而消费者承担了增值税负担。所以,比较三种方案,折扣销售与折让销售效果一样,而现金折扣由于没有减

7、少消费者的增值税负担,因而让利效果较差。商业企业促销方式涉税问题的比较分析目前,商业零售企业促销商品采用打折销售、送购物券销售、购物返现金销售、加量不加价销售等让利形式,每种形式的特点、收效各不相同,其税收负担也不完全一样。下面通过一案例具体分析以上四种方式所涉及的税种及承担的税负,以期对这些方式的涉税问题进行一下比较。某商场决定在“十一”期间开展促销活动,其每销售100元(含税价,下同)的商品成本为60元(含税),商场为增值税一般纳税人,购进货物有增值税专用发票,为促销而决定从以下四种形式中选择一种形式:商品7折销售;

8、购物满100元,赠送30元购物券,可在商场购物;购物满100元,返还现金30元;购物满100元,可再选30元商品,销售价格不变,仍为100元。下面本文计算该商场每销售100元的商品,在这四种促销方式下的税负与利润情况(为简化计算过程,本文不考虑城建税、教育附加以及相关的经营管理费用)。(一)商品7折销售在这种方式下,

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