污水处理企业税收优惠应用实务探究.doc

《污水处理企业税收优惠应用实务探究.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、污水处理企业税收优惠应用实务探究污水处理行业属于国家扶持的环保产业，享受多项税收优惠政策。如何用足、用好稅收优惠政策，对于降低污水处理企业税负成本，增强企业盈利能力有极大帮助，需要财务工作者精心安排，统筹规划。笔者拟结合工作实践，尝试做一定分析和探讨：一、增值税免征政策污水处理收入，早期主要是各级政府或部门委托自来水公司随水费代收的污水处理费。这一类污水处理业务，属于公益事业，国家先是纳入营业税管理范围，但明确了免征营业税。后又纳入增值稅管理范围，同样也明确了免征增值税政策。随着外资、民营污水处理厂增多，国家为了规范税源管理，又出台政策认定这类污水处理企业属于生

2、产性企业，并征收增值税。随着对环保产业重视程度提高，国家于2008年12月出台《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008）156号），规定对污水处理劳务免征增值税，该政策实行备案申请管理。该项政策一是扩大了优惠范围。将免税范围由以前的委托自来水厂随水费收取污水处理费的业务，扩大到全部污水处理业务，不分内资外资。二是只要污水处理生产符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》即可申请备案，办理手续简便。享受免征增值稅政策，还可免交附加在增值税上的城建税、教育费附加。二、企业所得稅优惠1、污水处理项目所得企业所得税三免三减半政策《企业所得税法实施条例》明

3、确，符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年〜第3年免征企业所得税，第4年〜第6年减半征收企业所得税。享受该政策，需要做好以下方面工作。一是污水处理项目要单独核算，包括物料耗用、动力费、药剂、人工等费用。对于同时经营多项业务的污水处理企业，期间费用还需按合理方式分摊。二是必须注意到申请该项免税优惠政策也具有一定的风险，这一点常常被企业忽略。如果污水处理企业兼营其他应税项目，则免税项目和应稅项目严格分开申报纳稅。而稅务机关征管政策规定“当期形成亏损的减征、免征所得额项目，不得用当期和以后纳税年度应税项目

4、所得抵补。”这意味着申请优惠政策后，若免污水处理项目有大额亏损，则不能用其他应税项目弥补，甚至不能用以后年度的应税项目所得弥补，则可能出现申请了优惠反而多交稅的情形。例如，某水务企业2011年度有污水处理项目应纳税所得额-300万元，有净水销售应纳稅所得额400万元，如果没有申办污水项目所得三免三减半优惠，则合并应纳税所得额100万元，应纳企业所得稅25万元。假设该企业申请了税收优惠，且2011年属于三免期间，则该企业应纳税所得额为400万元，应纳企业所得税100万元。比不享受优惠政策时多缴税。2、环保、节能、安全设备投资额抵减企业所得税额的政策《企业所得税法实

5、施条例》规定，城镇污水处理项目和城镇垃圾处理项目购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。该政策直接抵减企业所得税额，与环保项目所得企业所得税三免三减半政策可同时享受。即企业环保项目减免企业所得税后，还可以用设备投资额抵减其他应税项目的税额。该优惠政策在企业所得税汇算清缴期间提出申请备案。污水处理厂通常会用到污泥脱水一体机、

6、污泥干化机、膜生物反应器等环保设备及一些节能、安全设备。为了最大限度享受设备投资额抵税政策。企业应在制定设备招标、采购方案时，采用总包方式，要求供货商提供全部设计、供货、安装服务，合计开具增值税发票。发票额的10%就是可抵税的额度。3、再生水销售收入减按90%征收企业所得税国家稅务总局《关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函（2009）185号）规定，企业利用《资源综合利用企业所得税优惠目录》里的资源生产符合要求的产品，则收入减按90%计征企业所得额。其中，目录里利用工矿废水、城市污水生产再生水的项目，适合污水处理厂申请。如果污水处理厂处理污水后

7、，达到一定净化标准，将净化后的水销售给其他工业用户、绿化用户，则该项收入可以减按90%计征企业所得税。申办此项政策优惠，需要比较高的要求，一是采用原料100%来源于工矿废水或城市污水，净化程度达到《中华人民共和国水利行业标准》所列再生水标准。对于污水处理企业，原料100%来源于污水容易获得，关键是净化后的水质能否达到中水回用的品质。二是要获得当地省经贸委颁发《资源综合利用认定证书》。达到这些条件，可以在企业所得税预缴期向税务机关申请税收优惠备案。合理运用污水厂在增值税、企业所得稅的三大政策优惠，可将污水处理企业投产初期几年的稅负降至最低，甚至接近零税负。有利于环

8、保企业度过初创期，谋求更