合并报表抵消分录.doc

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1、合计报表抵销分录的归纳整理1、股权取得日（一）、同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：∵同一控制下∴母公司的投资=子公司的所有者权益抵消分录：（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。（2）将子公司的留存收益并入。（2）.非全资子公司：子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。归属于母公司的部分和母公司的投资对冲；母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少数股东权益”对冲。少数股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额抵消分录：1、母公司的投资和

2、子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益”：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。4.差额：借差—商誉贷差—留存收益（2）.非全资子公司：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调

3、整到公允价值。2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。4.产生少数股东权益=子公司可辨认净资产的公允价值×少数股东所占份额5.差额：借差—商誉贷差—留存收益2、股权取得日后一、母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]资产减值损失期初未分配利润少数股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：

4、应收账款贷：资产减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务处理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。（二）、连续年份：（1）债权债务对冲：借：应付账款贷：应收账款（2）调整期初未分配利润：借：应收账款贷：期初未分配利润（3）调整当期计提的坏账准备：（或相反）借：应收账款贷：资产减值损失注：（2）和（3）分录可以合并一、内部购销存货的抵销（一）、单独年份：（1）借：主营业务收入贷：主营业务成本分录（1）金额为：内部销售收入数（2

5、）借：主营业务成本贷：存货分录（2）金额：内部销售形成的期末存货中虚增的价值=期末存货×内部销售利润率内部销售利润率=（销售收入－销售成本）÷销售收入（二）、连续年份：（1）借：期初未分配利润贷：主营业务成本（2）借：主营业务收入贷：主营业务成本（3）借：主营业务成本贷：存货分录（1）金额：内部销售形成的期初存货中虚增的价值，即单独年份中分录（2）的金额。二、内部销售固定资产的抵销（一）、单独年份：抵消分录：（1）借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（2）借：累计折旧贷：管理费用等分录（2）的金额为：

6、当期多提的折旧（二）、连续年份：抵消分录：（1）调整期初未分配利润和固定资产原价借：期初未分配利润贷：固定资产原价（2）调整期初未分配利润和以前累计多提的折旧借：累计折旧贷：期初未分配利润（3）调整当期当期多提的折旧借：累计折旧贷：管理费用等（三）、连续年份，在固定资产清理期的特殊处理在固定资产清理期，“固定资产”和“累计折旧”均已转入清理，账面余额都不存在了，进入了“营业外收入”或“营业外支出”。因此，在固定资产清理期，上述抵消分录中的“固定资产原价”和“累计折旧”需用“营业外收入”或“营业外支出”替代。一

7、、内部交易资产计提减值准备的抵消（以存货为例）（一）、单独年份：①可变现净值＜内部销售成本例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=3.1万元。分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），计提减值准备0.9万元。实际存货真实价值为3.2万元，应提减值准备0.1万元。即：实提0.9万元应提0.1万元抵消分录为：借：存货0.8贷：资产减值损失0.8分录金额：内部销售利润②内部销售成本＜可变现净值＜内部销售价格例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变

8、现净值=3.5万元。分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），计提减值准备0.5万元。实际存货真实价值为3.2万元，不应提减值准备。即：实提0.5万元应提0抵消分录为：借：存货0.5贷：资产减值损失0.5分录金额：计提的减值准备③内部销售价格＜可变现净值例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=4.5万元。分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0