生产与仓储循环审计概述.ppt

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1、生产与仓储循环审计第一节生产与仓储循环审计概述231第二节生产与仓储循环内部控制及其测试第三节生产与仓储循环的实质性程序1.了解生产与仓储循环涉及的主要业务活动及会计凭证和会计记录；2.理解生产与仓储循环内部控制及控制测试程序；3.掌握生产与仓储循环涉及的存货、应付职工薪酬、生产成本等报表项目的审计目标和主要实质性程序。知识目标：生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计技能目标1．结合存货监盘实质性程序，熟悉企业存货盘点工作过程。美国道提斯食品公司是上市公司，格雷温斯分部是其一个储货中心。分部总经理那斯温特任职不久，该

2、分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部批评，为提升业绩，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司合并净收益，因此而分别虚增了15％和39％。1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，但是却没有发现任何造假迹象。为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？其主要原因可归结为负责该审计项目的事务所合伙人汤

3、姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘。案例导入道提斯公司存货造假案生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计（1）在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：①存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40%；②道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；③1980—1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。（2）审计人员实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如审计人员因怕冷而在格

4、雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。案例导入生产与仓储循环审计（3）不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的审计人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，该审计人员通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存

5、货差异提出的疑虑。自1939年麦克森·罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的事件。案例导入思考题：存货监盘在审计中有何重要意义？对于制造业来说，生产与仓储循环是其全部经营活动过程中的重要组成部分。生产循环是企业重要的经营环节，不同企业间最大的差别就体现在生产循环中。生产循环位于企业各个交易循环的中心，是指从采购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。它与销售与收款循环、采购与付款循环密切相关，相互影响，涉及控制各种资产的耗用水平、恰

6、当确认产品成本、存货的管理及销售成本的计算等。生产与仓储循环审计第一节生产与仓储循环审计概述一、生产与仓储循环业务生产与仓储循环通常涉及生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、会计部门等，业务活动主要包括：1.计划和安排生产3.生产产品6.发出产成品4.核算产品成本5.储存产成品2.发出原材料第一节生产与仓储循环审计概述二、生产与仓储循环业务以制造业为例，存货与仓储循环是指将原材料转化为产成品的一系列有关活动。其涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等；涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货是一个集

7、合项目，又包括材料采购或在途材料、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、生产成本、存货跌价准备等。二、生产与仓储循环业务第一节生产与仓储循环审计概述根据生产与仓储循环过程的有关活动组成，该循环交易从计划和安排生产到加工、销售产成品结束所涉及的凭证和记录主要包括：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及人工费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账第一节生产与仓储循环审计概述三、生产与仓储循环的特点与审计策略（一）生产与仓储循环的特点

8、制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售