债务重组培训课程.ppt

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1、第一节债务重组的概述一、债务重组的概念1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2、债务重组的分类债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。第四章债务重组1、在持续经营条件下进行如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范；2、在双方达成协议或法院裁决下进行①有可能债权人作出让步②有可能债权人未作出让步③双方协商的结果④法院强制裁决结果3、不属于债务重组情况：（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；（2）债务人破产清算时发

2、生的债务重组；（3）债务人改组；（4）债务人借新债还旧债；（5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。二、债务重组的方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）5、混合组合方式三、债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期注：和原来定义一样，即要履行完转让的相关手续举例：１、以非现金

3、资产一次性清偿债务的——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日2、以非现金资产分期分批清偿债务的——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日3、债务转资本的——办妥增资批准手续并出具出资证明。答案：D第二节债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的债权人——“营业外支出--债务重组损失”债务人——“资本公积--其他资本公积”3、以非现金资产抵偿债务的（1）债务人：资本公积（营业外

4、支出）=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）（2）债权人：受让的非现金资产：=应收债权的账面价值+相关税费（3）涉及补价时债权人非现金资产的价值的确定：①收到补价的实际成本=重组债权的账面价值-收到的补价-可抵扣的进项税额+应支付的各种相关税费例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。债权人：乙企业存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元）借：银行存款2存货7.15应交税金-应交增值税（进项税）0.85贷：应收帐款10债务人：甲企业资本公积=10-2-5

5、*17%-4=3.15（万元）借：应付帐款10贷：银行存款2存货4应交税金-应交增值税（销项税）0.85资本公积3.15②支付补价的实际成本=重组债权的账面价值+支付的补价-可抵扣的进项税额+应支付的各种相关税费例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业用成本为15万元，市价为18万元的存货抵偿。附有一条件，乙企业应向甲企业支付2万元的补价。债权人：乙企业存货入帐价值=10+2-18*17%=8.94（万元）借：存货8.94应交税金-应交增值税（进项税）3.06贷：应收帐款10银行存款2债务人：甲企业营业外支出=15+18*17%-10

6、-2=6.06（万元）借：应付帐款10银行存款2营业外支出6.06贷：存货15应交税金-应交增值税（销项税）3.06（4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业用账面价值为2万元，公允价值为3万元的固定资产和成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。债权人：乙企业存货入帐价值=（10-0.85）*5/8=5.71875（万元）固定资产入帐价值=（10-0.85）*3/8

7、=3.43125（万元）借：存货5.71875应交税金-应交增值税（进项税）0.85固定资产3.43125贷：应收帐款10债务人：甲企业资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元）借：应付帐款10贷：固定资产2存货4应交税金-应交增值税（销项税）0.85资本公积3.154、债务转为资本的（1）一项股权的情况下：债务人：资本公积=应付债务的账面价值-股本（实收资本）-相关税费债权人：长期股权投资=应收债权的账面价值+相关税费（2）多项股权的情况下：债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总