掌握交易性金融资产会计核算掌握持有至到期投资会计核算掌.ppt

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1、掌握交易性金融资产会计核算掌握持有至到期投资会计核算掌握可供出售金融资产会计核算掌握长期股权投资会计核算学习目的与要求学习目的与要求教学重点交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资教学难点持有至到期投资核算长期股权投资账务处理教学重点与难点教学重点与难点一、交易性金融资产1.界定与核算特点（1）界定交易性金融资主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益2.交易性金融资

2、产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动一、交易性金融资产3.初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量，相关的交易费用在发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目相关的交易费用在发生时计入当期损益一、交易性金融资产4.交易性金融资产的再计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益一、交易性金融资产5.账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产－成本投资收益贷：银行存款持有期间被投资方宣告发放现金股利或利息时借：应收股利应收利息贷：投资收益股利或利息实际收

3、到时借：银行存款贷：应收股利应收利息一、交易性金融资产资产负债表日，如果公允价值高于账面价值借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日，如果公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动一、交易性金融资产一、交易性金融资产处置交易性金融资产借：银行存款交易性金融资产——公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益别忘记：将“公允价值变动损益”账户余额结转至“投资收益”账户可以将以上这两笔分录合并为一笔吗？二、持有至到期投资1.界定与说明是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且

4、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产持有至到期投资总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息其中：初始利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息2.持有至到期投资的核算（1）科目设置二、持有至到期投资（2）初始投资的计量应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量借：持有至到期投资——成本——利息调整应收利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告但尚未收到的债券利息应单独确认。二、持有至到期投资（3）资产负债表日利息的计提及利息调整的处理摊销期限购买日至到期日摊销方法实际利率法利息调整的

5、摊销期限与摊销方法二、持有至到期投资分期付息到期还本借：应收利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益持有至到期投资——利息调整到期一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益持有至到期投资——利息调整持有期间利息调整摊销的会计处理二、持有至到期投资（4）持有期满的账务处理借：银行存款贷：持有至到期投资－成本应收利息二、持有至到期投资三、可供出售金融资产1.界定与说明可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益

6、的金融资产2.可供出售金融资产的核算（1）科目设置总账科目二级科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动其中投资的对象为债券时：初始投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息三、可供出售金融资产应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量（2）初始投资的计量取得时支付的价款中包括已宣告发放的现金股利或者已到付息期但尚未收到的债券利息，应作为应收项目单独确认。取得债券借：可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——利息调整贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整取得非债券借：可供出售金融资产——成本贷：银行存款三、可供

7、出售金融资产（3）持有可供出售金融资产期间的处理（续）可供出售债券在资产负债表日借：应收利息可供出售金融资产——利息调整贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整三、可供出售金融资产（3）持有可供出售金融资产期间的处理（续）可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利借：银行存款贷：应收利息应收股利三、可供出售金融资产（4）资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理公允价值低于账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动收到分期付息到期还本可供出售债券利息

8、或现金股利借：可供出售金