长投：同控与非同控总结.ppt

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1、2018年中级会计实务主讲：李政2018中级会计实务同控与非同控的总结【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资会计处理（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。（3）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。【考点】同

2、一控制下企业合并形成的长期股权投资形成同一控制下控股合并的长期股权投资会计处理（1）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（2）如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资形成同一控制下控股合并的长期股权投资会

3、计处理（1）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。（2）与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（股本溢价）,资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（3）与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（直接由被投资方净资产决定）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计、评估等相关费用）资本公积——股本溢价（或资本溢价）留存收益（依次冲减盈余公积和未分配利润）贷：付出资产（或

4、承担债务）（账面价值）应交税费——应交增值税、消费税等股本（面值总额）资本公积——股本溢价（或资本溢价）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资【直接由被投资方净资产决定】当被合并方是母公司通过非同一控制下企业合并取得时，长期股权投资的初始投资成本＝合并日子公司在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值×母公司的持股比例＋原合并报表中的商誉＝以当初购买日的子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算到合并日的金额×母公司的持股比例＋原合并报表中的商誉【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资◆【补充例题•计算题】（第一种情况：内生）甲公司为母公司，乙公司为子公司。（1）201

5、4年1月1日，甲公司以银行存款3600万元与A公司以银行存款900万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。【答案】甲公司的会计处理：借：长期股权投资——丙公司3600贷：银行存款3600【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资◆（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司实现的净利润为1500万元（账面净利润：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。【答案】乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：①2015年1月1日

6、合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司而言的账面价值）=（3600+900）+1500=6000（万元）②乙公司购入丙公司的初始投资成本=6000×80%=4800（万元）借：长期股权投资——丙公司4800贷：银行存款4500资本公积——资本溢价300（贷差）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资◆【补充例题】（第二种情况：外购）甲公司为母公司，乙公司为子公司。（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为450

7、0万元。（存货评估增值500万元）【答案】甲公司购买日的会计处理：借：长期股权投资——丙公司4200贷：银行存款4200甲公司购买日的确认的合并商誉=4200-5000×80%=200（万元）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资◆（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元（调整后的净利润）；按照购买日可辨认净资产