《初级会计实务》第一章--第7节--可供出售金融资产(正式).ppt

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1、第七节可供出售金融资产考点提示：1、可供出售金融资产的内容2、账务处理1）取得2）持有（1）收益确认（2）公允价值变动（3）减值3）出售一、内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产

2、。包括：股票投资、债券投资、基金投资。考点二、账户可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值（交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益）应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等科目进行核算。　　企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）-------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息）------

3、-公允价值变动------减值准备注意：利息涉及到的必然是债券核算特点：以其公允价值计量且其变动计入所有者权益类。（其他综合收益）股票投资时交易费用计入“--成本”，债券投资时计入“利息调整”【例题1】股票价款1000万，交易费用2.5万，一年后价值2002.5万。1002.510001002.51000购入为股票时：借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用，取得时的初始确认成本）应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股利）贷：其他货币资金—存出投资款【例题2】债券面值2500万，交易费用80万

4、，共支付价款2580万；一年后价值2780万；2580200250080200购入为债券时（与持有至到期投资一样）借：可供出售金融资产—成本（债券面值）应收利息（取得时含有已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金—存出投资款可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、溢、折价）【多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（　）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资D.可供出售金融资【正确答案】AD【答案解析】交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允价值进行计量。二、账务处理(

5、一)取得考点一、初始取得时取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目，不计入初始确认金额。（初始入账金额=公允价值+交易费用或=实际支出的款项--已宣告但尚未发放的股利或利息）1.债券投资(与持有至到期投资一样)借：可供出售金融资产—成本（债券面值）应收利息（取得时含有已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金—存出投资款可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、溢、折价）

6、2.股票投资（权益工具）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用，取得时的初始确认成本）应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股利）贷：其他货币资金—存出投资款【例题3】2X12年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2X11年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2X12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元

7、。2X13年初，甲公司又收到债券利息100万元。假定实际利率为3%，甲公司应编制的会计分录：（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时借：可供出售金融资产—B公司债券—成本2500—B公司债券—利息调整80=50+30应收利息—B公司50贷：其他货币资金——存出投资款2630（2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借：其他货币资金——存出投资款50贷：应收利息——B公司50（3）2X12年12月31日，确认债券利息收入借：应收利息——B公司100贷：投资收益

8、77.4=(2500+50+30)*3%可供出售金融资产—利息调整22.6持有至到期投资和可供出售金融资产的债券投资持有期间的债券利息收入：按投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应作为投资收益进行会计处理。按其利息差额，借记或贷记“～——利息调整”【例题4】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值