谢达理管理会计 管理会计教案 第3章 本量利分析.doc

《谢达理管理会计 管理会计教案 第3章 本量利分析.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章本-量-利分析第一节本-量-利分析概述（一）本-量-利分析的含义在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利润之间的依存关系进行的分析。以数量化的会计模型或图形揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内在、规律性的联系。意义在于：企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化管理者的决策管理与控制。（二）本-量-利分析的

2、重要假设1、成本按性态划分且采用变动成本法假设2、相关范围假设3、模型线性假设4、产销平衡假设5、品种结构假设6、营业利润假设（三）贡献毛益及相关指标1、贡献毛益——Contributionmargin、边际贡献——销售收入-变动成本单位贡献毛益=单价-单位变动成本贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额2、贡献毛益率（CMR）概念：贡献毛益总额占产品销售收入总额的百分比；或单位贡献毛益占产品单价的百分比。意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。公式：贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入总额×100%=单位贡献毛益/单价×100%3、变动

3、成本率概念:变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或单位变动成本与单价百分比。意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。公式：变动成本率=变动成本总额/销售收入总额×100%=单位变动成本/单价×100%与贡献毛益率关系：贡献毛益率=1-变动成本率变动成本率=1-贡献毛益率第二节盈亏临界点分析（一）关于盈亏临界点Break-Even-Point（BEP）、保本点、即企业处于不盈不亏的业务量点意义在于：企业的销售收入扣减变动成本得到“贡献毛益”，它首先用以补偿固定成本，如果贡献毛益刚好等于固定成本，说明企业处于不盈不亏状态，此时的销售量即为

4、盈亏临界点。说明：除销售量外，单价、变动成本和固定成本都会对企业达到盈亏平衡的状态产生影响。（二）表现形式BEP的销售量BEP的销售额盈亏临界点销量——实物量V=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位贡献毛益盈亏临界点销售额——价值量V=固定成本/单位贡献毛益率（三）与盈亏临界点有关的指标1、安全边际指标安全边际是指正常或预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差量。它们是正指标。表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售额，简称安全边际额安全边际率2、安全边际率与销售利润率当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补偿；安全边际

5、的销量为企业创造利润销售利润=安全边际量×单位贡献毛益=安全边际额×贡献毛益率销售利润率=安全边际率×贡献毛益率3、盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率又叫“危险率”、“开工率”，是指盈亏临界点业务量占企业正常销售量的百分比。（四）多品种的盈亏临界点第三节实现目标利润的本-量-利分析实现目标利润的模型企业实现目标利润应完成的业务量。“保利点”分析（一）税前目标利润模型：实现目标利润的销售量=（目标利润+固定成本）/单位产品贡献毛益实现目标利润的销售额=（目标利润+固定成本）/贡献毛益率（二）税后目标利润模型（保净利模型）：税后利润（净利）=税前

6、利润×（1-所得税率）税前利润=税后利润/（1-所得税率）第四节本-量-利分析中的敏感性分析（一）本量利关系中有关因素临界值的确定影响利润主要因素：SP、VC、V、FC敏感性分析目的确定引起企业由盈利转为亏损各因素变化的临界值即销量和单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值根据CVP关系基本公式：P=V（SP-VC）-FC当P=0时，推导出个因素盈亏临界值公式：V=FC/（SP-VC）SP=（V·VC+FC）/V=VC+FC/VVC=（V·SP-FC）/V=SP-FC/VFC=V（SP-VC）例题：某音像公司生产销售世界著名影片D

7、VD，SP=10元，VC=6元，预计全年固定成本200000元，计划销量为500000张，全年利润为1800000元。利用以上数据计算各因素的变化允许值，并说明意义。1、销量最小允许值50000张V=FC/（SP-VC)=200000/(10-6)实际销量只要完成计划的十分之一，企业可以保本2、单价最小允许值：6.4元SP=VC+FC/V=6+200000/500000单价不能低于6.4元或者单价下降幅度不能低于36%否则会亏损3、单位变动成本最大允许值为9.6元VC=SP-FC/V=10-200000/500000单位变动成本有6元上升到

8、9.6元，企业利润由1800000降至零4、固定成本最大允许值2000000元FC=V（SP-VC）=500000*（10-6）结论：V、SP、VC、FC的变动都会对利润产生影响