会计学课件第3章(2).ppt

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1、第二节交易性金融资产金融资产交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产持有期间的现金股利或利息的核算交易性金融资产期末计量交易性金融资产处置的核算一、金融资产金融资产是源自金融市场上的商品,是投资方或出售方在金融市场上买卖金融工具而形成的一种合同权利。金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产分类分为以下几类(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产.三、交易性金融资产的概念交易性金

2、融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。四、交易性金融资产的账务处理(一)账户的设置第五章金融资产(二)企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。交易性金融资产设“成本”和“公允价值变动”进行明细核算交易性金融资产—成本—公允价值变动明细科目公允价值变动损益投资收益1、“交易性金融资产”核算:交易性金融资产的公允值。取得成本;表日公允值>账面余额公允价值变动额表日公允值<账

3、面余额的变动额;出售结转成本;出售结转公允值变动损益明细:成本;公允价值变动2、“公允价值变动损益”核算:交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。该损失和利得在该交易性金融资产处置时再转入“投资收益”表日交易性金融资产等公允值<账面余额(损失)转出收益值表日交易性金融资产等公允值>账面余额(收益)转出损失值3、“投资收益”(二)交易性金融资产取得时的账务处理例1企业于2007年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票

4、价款48000元(含股利),另付手续费400元。取得交易性金融资产时实际支付的金额包括:1、成本,取得时的公允价值,即“交易性金融资产”的初始确认金额,不是取得时实际支付的金额。2、交易费用:手续费、佣金等支出3、应收利息:已到付息期但尚未领取的利息应收股利:已宣告但尚未发放的现金股利借:交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款/其他货币资金1、确定交易性金融资产取得时的入账成本为47200元2、手续费作为投资损失,记入“投资收益”账户

5、的借方3、已宣告但未发放的股利800元,将在发放日将收回,购入时记入“应收股利”的借方借:交易性金融资产——成本47200投资收益400应收股利800贷:银行存款48400例2.某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】入账价值=2830-126=2704(万元)。(三)交易性金融资产持有期间的现金股利或利息交易性金融资

6、产被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日计算的应收利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。借:应收股利/应收利息贷:投资收益例32007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%,债券利息每年年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中包含尚未领取的债券利息50万元),另支付交易费用30万元,2007年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日,甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理

7、:(1)2007年1月8日,购入丙公司债券时:借:交易性金融资产--成本25500000应收利息500000投资收益300000贷:银行存款26300000(2)2007年2月5日,收到购买价款中包含的利息时:借:银行存款500000贷:应收利息500000(3)2007年12月31日,确认丙公司的公司债券利息时:借:应收利息1000000贷:投资收益1000000(4)2008年2月10日,收到利息时:借:银行存款1000000贷:应收利息1000000(四)交易性金融资产的期末计价1、公允价值上升。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高

8、于其账面余额的差额记入“交易性金融资产”的借方,即调增其账面价值。借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益2、公允价值下降。公允价值低于其账面余额的差

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