增值税税务筹划.docx

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1、【例1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税总额为50万元，实现含税销售额为70万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于50万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进

2、行纳税人类别的税务筹划。该企业含税增值率=(70-50)÷70=28.57%实际含税增值率为28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模20.05%纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额70÷（1+17%）-50÷（1+17%）=2.91(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额70÷（1+3%）×3%=2.04(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额=2.91–2.04=0.87(万元)【例2】某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含

3、量较高，预计不含税销售额2000万元，购当年进不含增值税的原材料价款为800万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人(适用征收率3%)。但该科研所可以将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率17%)。该科研所预计抵扣率=800÷2000=40%预计抵扣率为40%，小于两类纳税人平衡点的抵扣率82.35%，注册企业并申请为一般纳税

4、人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额=2000×17%-800×17%=204(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额=2000×3%=60(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额=204-60=144(万元)•抵扣率节税点判别案例•ABC通讯有限公司是一家专业从事手机综合营销的公司，业务覆盖手机零售、批发、连锁经营、维修管理及综合经营等方面。主要的经营产品有GSM手机；、CDMA手机、3G手机、手机充电器、手机数据线、手机耳机等手机零配件。公

5、司成立于2002年8月，现在拥有三个门市部，聘有员工二十余人。（假定增值税一般纳税人适用税率为17%、小规模纳税人适用征收率为3%。）下面以销售两种商品为例来比较不同纳税身份的的税收负担，从而进行纳税身份的选择筹划。（假定增值税一般纳税人适用税率为17%、小规模纳税人适用征收率为3%。）•销售含税价格为2000万元的手机，其含税进价为1700万元。•销售不含税价格为50万元的数据线，其不含税进价为30万元.•（1）该企业含税销售额抵扣率=1700÷2000×100%=85%•由于85%>79.95%,(一般纳税人节税

6、点)，该企业申请作为一般纳税人有利于节税。•企业作为一般纳税人应纳增值税=(2000-1700)÷(1+17%)×17%=43.59万元•企业作为小规模纳税人应纳增值税=2000÷(1+3%)×3%=58.25万元•所以企业申请成为一般纳税人可以节税14.66万元。•（2）该企业不含税销售额抵扣率=30÷50×100%=60%•由于60%<82.35%,(一般纳税人节税点)，该企业申请作为小规模纳税人有利于节税。•企业作为一般纳税人应纳增值税=(50-30)×17%=3.4万元•企业作为小规模纳税人应纳增值税=50×

7、3%=万1.5元•所以企业申请成为小规模纳税人可以节税1.9万元。案例二某锅炉生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？•该企业含税销售额增值率为：（50－45）/50×100%＝10%•由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。•企业作为一般纳税人应纳增值税额为：•（50－45）/（

8、1＋17%）×17%＝0.7265(万元)•企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：•50/（1＋3%）×3%＝1.4565(万元)•所以，企业申请成为一般纳税人可以节税0.73万元。•【例】企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品2000件以上的给予价格折扣20％。该产品单价为20元，则折扣后价格为16元。•折扣前应纳增值税额＝2000×20×17