长期股权投资和企业合并会计处理.docx

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1、长期股权投资和企业合并会计处理长期股权投资的分类:1、实施控制的子公司;2、有重大影响或共同控制的联营合营公司;3、无重大影响,但无市场报价,不可以可靠计量;(有公允市场报价的分类可供出售金融资产,新准则不再区分是否有公允市场价值,只要无重大影响不控制的都归类可供出售金融资产)同一控制合并和非同一控制合并的区别:1)一次合并的情况:个别报表上合并成本高于账面价值的部分,减少资本公积和留存收益,长期股权投资价值和按比例的所有者权益相等,因此合并报表上长期股权投资和子公司相关项目和少数股东权益刚好冲减;非同一控制合并,个别报表确认的长

2、期股权投资为全部支付对价,合并报表上公允价值和账面价值差值调增资本公积(调整分录),公允价值和合并成本差值确认商誉,长期股权对价和商誉、子公司相关项目和少数股东权益冲减(抵消分录)。2)多次交易合并的情况:同一控制合并个别报表合并成本是按照最终控制方持续计量的账面价值*比例+从外部得来的商誉算的,长期股权投资成本的账面价值和按照最终控制方持续计量的账面价值加商誉一致,因此合并报表中不产生新的商誉;非同一控制合并,个别报表上合并成本=原股权账面价值+新增的支付的对价,长期股权投资账面价值是按照权益法持续计量的净资产。合并报表编制,首

3、先调整被合并方账面价值到公允价值,调增资本公积,调增长期股权投资账面价值到公允价值,确认投资收益。(调整分录),然后确认商誉=原有部分公允+新增公允–可辨认的净资产*所有比例。权益法和成本法的区别1、应用情形:新的准则下,成本法只用于非同一控制合并和非同一控制合并的情形,权益法应用于共同控制或重大影响情形2、初始计量的区别:成本法不判断公允价值和账面价值,按照非同一和同一分别处理长期股权投资账面价值,非同一公允价值入账,同一账面价值入账,对价和账面差调减资本公积;权益法需要判断对价和公允价值的差,如果是正商誉,不调整,直接按照对价

4、确定长期股权投资价值,如果是负商誉,差额部分确认营业外收入,调增长期股权投资账面价值。3、后续计量的区别:1)成本法被投资单位产生利润或其他综合收益时不调整长期股权投资账面价值,分配股利,确认投资收益;个别报表不考虑内部交易调整2)权益法被投资单位产生利润或者其他综合收益时,调增长期股权投资账面价值;分配股利,调减长期股权投资账面价值,个别报表顺流逆流交易和所有者投入交易的调整。典型处理:1)0->5%按购买可供出售金融资产处理2)5->30%成本法转权益法按232)0->51%同一控制合并初始按照0102和后序按照成本法12处理

5、0->51%非同一控制合并初始按照04处理和后续按照成本法12处理0->51%特殊的非同一控制合并:反向购买按照28处理3)30->51%同一控制多次交换初始按照03处理,后续按照成本法12处理30->51%非同一控制多次购买初始按照05处理,后续按照成本法12处理4)51->70%购买子公司少数股东权益相关规则处理295)70-51%不丧失控制权情况下处置部分子公司投资的处理306)51%->30%权益法改成本法初始按照24处理,后续按照权益法13-19处理7)51->5%丧失控制权下处置子公司投资的处理中的一种情形31.131

6、.2多次减持构成一揽子交易的丧失控制权交易31.38)30%->5%权益法转可供出售金融资产按照26处理9)5-0%按照处置可供出售金融资产处理初始计量:只有形成合并的分为同一控制和非同一控制,权益法和按金融资产计量的不考虑同一控制和非同一控制。同一控制合并一次购买母公司长期股权价值【转出资产的账面-冲减的资本公积】=子公司账面*比例多次交换母公司长期股权价值【原长股投账面+新投入(转出资产的账面)-资本公积】=子公司账面*全部比例非同一控制合并一次购买母公司长期股权投资价值【转出的公允】=子公司公允*比例+合并报表商誉多次购买调

7、整原持有比例的长期股权投资到公允(调整分录,并确认投资收益)+新投入(转出资产公允价值)=子公司公允(合并底稿前调整资产负债账面价值到公允,并调整资本公积)*全部比例+合并报表商誉分类1分类2投资方报表合并报表同一控制合并(转出资产按账面,子公司报表也按账面进入合并报表)合并日编制资产负债表、利润表和现金流量表01现金、转让非现金资产1、长期股权投资成本:转出资产的账面价值–资本公积(等于子公司账面价值按比例,包括集团从外部的商誉)3、中介费用:计入管理费用1、子公司报表:合并前按照账面价值(包括从外部取得的商誉)合并前归属于合并

8、方的资本公积转入盈余公积和未分配利润合并报表:母公司报表长期股权投资、资本公积和子公司所有者权益抵消;02发行权益性证券1、长期股权投资成本:股本+资本溢价或股本溢价(等于子公司账面价值按比例,包括集团从外部的商誉)中介费用:冲减资本公积股本溢价0

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