审计课件-第八章-风险应对.ppt

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1、第八章风险应对本章要求1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3.掌握控制测试的性质、时间和范围；4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3、提供更多的督导；4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先

2、了解；5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质

3、，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。如果控制环境存在缺陷，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：拟实施进一步审计程序的总体方案综合性方案控制测试+实质性程序实质性方案实质性程序为主二、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响（1）进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序（2）重大错报风险为高风险水平：倾向于实质性方案；反之，采用综合性方案。例题：ABC会计师

4、事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据《针对评估的重大错报风险设计和实施的程序》准则，对下列问题做出正确的判断。1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（　）。A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作C.在选择进

5、一步程序时，更多地使用常规程序D.通过更多的督导2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（　）。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试程序获取审计证据D.增加实质性测试的样本量3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的是（　）。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间

6、C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款例题.（2008年综合题）Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖

7、进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录产品名称20×8年度（未审数）20×7年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A产品90050000400008004000034000（2）A产品20×8年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量吨单价万元金额万元数量

8、吨单价万元金额万元数量吨单价万元金额万元年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日出库7060420010606002月9日入库805544009055.565000（略）11月30日出库755239007552390012月2日入库7548360015050750012月9日出库150507500000年末余额000（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）20×8年年初余额300020×8年1月2日收款2700