所得税会计课件.ppt

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1、所得税会计——收入费用观与资产负债观的比较湖北经济学院会计学院付强所得税会计2006.2之前应付税款法纳税影响会计法：递延法债务法（利润表债务法）2006.2之后债务法（资产负债表债务法）应付税款法借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税（应纳税所得额*所得税税率）纳税影响会计法借：所得税费用递延所得税资产（负债）贷：应交税费——应交企业所得税（应纳税所得额*所得税税率）递延所得税资产（负债）税法说交多少税，会计的所得税费用就是多少。会计听税法的那哪行？！会计是会计，税法是税法。会计凭什么听税法的？所得税费用要与收益配比。差额嘛，作递延所得税第一，收入费用观下的所得税会

2、计处理第二，资产负债观下的所得税会计处理第三，比较并证明它们不同方法相同结果第一部分收入费用观下的所得税会计会计利润=收入-费用应纳税所得额=税法收入-税法费用会计利润≠应纳税所得额是因为：会计做收入，税法不做（比如国库券利息收入）会计做费用，税法不做（比如超过标准的工资薪金）税法做收入，会计不做（预收账款）税法做费用，会计不做（“三新”研发支出加计扣除）永久性差异职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰公益性捐赠支出，在年度利

3、润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。时间性差异职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。超过标准：不能扣除；可以结转；五年结转开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。比如：超标的教育经费2万元现在将来会计作费用（2万）不作（0万）税法不作（0万）作费用（2万）从一个比较

4、长的时间来看，会计和税法是一致的：他们的费用总和都是2万。比如：固定资产150万折旧，税法5年年数总和法；会计5年直线法。第一年第二年第三年第四年第五年会计3030303030税法5040302010会计头两年少做费用，后两年多做；税法头两年多做费用，后两年少做；但是，如果把五年作为一个期间的话，会计和税法又是一致的:费用都是150万。可转回——出来混，迟早要还的现在以后会计多做费用（少做收入）少做费用（多做收入）税法多缴税少缴税会计少做费用（多做收入）多做费用（少做收入）税法少缴税多缴税现在将来会计作费用（2万）不作（0万）税法不作（0万）作费用（2万）会计说：今年费用2

5、万啊，可以少交税吧？税法说：不行！费用0！今年得多交…不过，以后可以少交。（以后可抵减）于是乎，今年多交，导致以后少交。即由于今年的多缴税，产生“以后年度少缴税的权利”——递延所得税资产0.5第一年第二年第三年第四年第五年会计3030303030税法5040302010第一年：会计说：今年费用30啊，要交很多税吧？税法说：不用！费用50！今年可以少交…但是，以后得多交。（以后应纳税）于是乎，今年少交，导致以后多交。即由于今年的少缴税，产生“以后年度多缴税的义务”——递延所得税负债5例：A对B投资，股份30%，权益法。B取得净亏损100万，A做投资收益借方30万。A、B所得税

6、税率均为25%现在以后（真正损失的时候）会计费用税法费用税法说：现在要多交税，以后可以少交（以后）可抵减递延所得税资产7.5例：A对B投资，股份30%，权益法。B取得净利润300万，A做投资收益90万。A所得税税率均为25%；B所得税税率10%现在以后（现金分红的时候或长期股权投资转让的时候）会计收入90税法收入90税法说：你现在不用缴税，但以后要交{90/（1-10%）}*（25%-10%）=15万（以后）应纳税差异递延所得税负债15如果①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预计的未来很可能不会转回；那么，不能确认递延所得税负债。例:A今年亏损1000

7、万，以后连续五年可以先补亏损，再交税。2001——2004都不交税，2005年交300*25%=75今年亏损，导致以后可以少缴税，取得以后年度少缴税的权利——递延所得税资产250今年20002001年2002200320042005-1000100200300300400但是，以后连续五年都亏损，那我不就享受不到少缴税的好处了吗？所以，我到时候能享受到少缴税的好处（税前补亏）吗？能！——确认递延所得税资产不能——不确认第二部分资产负债观下的债务法资产的账面价值：将来的会计费用已经的会计收入资产的计税基础：将来的税法