上海师范大学财务会计10所有者权益.ppt

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1、1主要内容一、股份有限公司基本特征二、股本的核算三、资本公积四、留存收益第十章所有者权益2一、股份有限公司基本特征最大特点:将企业的全部资本划分成等额股份,并通过发行股票的方式来筹集资本。此外,还具有以下特征:(1)是独立的法人实体;(2)股东仅负有限责任;(3)所有权与经营权分离;(4)通过发行股票拥有巨大的融资能力;(5)具有较强的稳定性;(6)财务报告公开。3普通股与优先股特征:类别普通股优先股①参与管理权一般无表决权②分得股利权股利和剩余财产分配的优先权③优先认股权优先股没有明确到期日④剩余财产分配权优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。发行价格:平价

2、/溢价/折价—在我国,不允许折价发行股票。4股东权益(即所有者权益)1.含义——净资产2.内容:(1)股本/实收资本(2)资本公积(3)盈余公积留存收益(4)未分配利润5二、股本的核算(一)科目设置1、股本(面值)2、资本公积(股本溢价)股票发行费用—可从股票溢价收入中扣除;—若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时,将发行费用记入“长期待摊费用”借方科目,在经营期内摊销。6(二)增发股份1.增加股本的方式资本公积转股本/增发配售新股/发放股票股利等等。2.案例【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准,对发行在外的面值为10元的普通股本1200

3、000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为11.5元。借:利润分配—转作股本的股票股利2400000贷:股本—普通股24000007三、资本公积(一)股本溢价/资本溢价【例】:某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。公司与证券公司约定,按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=1000×4-150 =3850(万元)借:银行存款4

4、8500000贷:股本10000000资本公积——股本溢价385000008(二)其他资本公积(1)直接计入所有者权益的利得和损失;(例如可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日,应当以公允价值计量,且公允价值的变动差额计入其他资本公积。(2)权益法核算的长期股权投资(在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,计入其他资本公积等等。9四、留存收益(一)内容内容——盈余公积/未分配利润(二)利润分配——对净利润进行分配,其分配顺序:1、财务制度规定(1)被没收财物损失,违反税法规定支付的滞纳金和罚金;(2

5、)弥补以前年度未弥补亏损;(3)提取法定盈余公积金;(4)向投资者分配利润。2、公司法规定,提取盈余公积金后,利润分配程序如下:支付优先股股利/提取任意盈余公积/支付普通股股利10(三)盈余公积1.种类一是法定盈余公积—按税后利润的10%提取,法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提;二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。2.用途—使用后不得低于注册资本的25%。弥补亏损/转增资本/发放股利(Dividend)。11【例】某股份有限公司2004年度实现税后利润6000000元,股东大会通过的利润分配方案,决议规定提取

6、10%的税后利润作法定盈余公积金,6%的税后利润作任意盈余公积金。要求:做有关会计分录。借:利润分配—提取法定盈余公积金600000—提取任意盈余公积金360000贷:盈余公积—法定盈余公积金600000—任意盈余公积金36000012【例】某股份有限公司经股东大会决议,用提取的盈余公积中100000元用于弥补以前年度亏损,200000元用派发普通股股利,办理增资手续后,用法定盈余公积中的250000元转增股本(普通股)。要求:做有关会计分录。(1)借:盈余公积——任意盈余公积金100000贷:利润分配——其他转入100000(2)借:盈余公积——任意盈余公积

7、金200000贷:应付股利——普通股200000(3)借:盈余公积——法定盈余公积金250000贷:股本——普通股25000013(四)未分配利润【例】某股份有限公司期初未分配利润1200000元,本年税后利润8000000元,公司按税后利润的10%提取法定盈余公积,经股东大会决议分派优先股股利800000元,提取任意盈余公积金900000元,分派普通股股利4200000元。14(1)借:利润分配—提取法定盈余公积金800000贷:盈余公积—法定盈余公积金800000(2)借:利润分配—应付优先股股利800000—应付普通股股利4200000贷:应付股利—优先

8、股股利800000—普通股股利4200

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