美国权益基金公司审计案.pdf

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1、美国权益基金公司审计案这是美国第一例上市公司电算化会计舞弊案件。在这件案子中，公司管理部门利用注册会计师不谙熟计算机知识，并通过偷看审计人员的工作底稿等方式，使得公司在会计电算化程序中虚构了2亿美元的保险单而不被发现，从而使得诈骗得逞。由于是上市公司，其后果也是相当严重的。注册会计师为此付出了沉重的代价。一、前言1960年，有四个美国人创建了一家名为美国权益基金的公司，他们在公司里享有平等的合伙权益。公司组成不久，有两个退出了合伙企业，把这个小公司留给了剩下的两个人负责，即任公司总裁的斯坦·戈尔布莱姆和担任董事长的迈克尔·

2、瑞尔登。权益基金公司的基本经济业务，是销售人寿保险单和“基金项目”。即把人寿保险和互助基金并入财务的一揽子计划。在公司创办的初期，创造性财务投资的开发，是权益基金公司的招牌。实际上，公司在1964年股票公开上市之后，权益基金公司很快被公认为是这个极端保守行业中，最富有创新精神的公司之一。二、权益基金公司的飞来横祸1969年1月，迈克尔·瑞尔登死于一场泥石流，这场泥石流毁坏了他位于洛杉矶市郊布林特伍德高级住宅区的家。之后，戈尔布莱姆很快荣登董事长的宝座。不久以后，他又聘请了弗雷德·列文——一个1967年进入公司的职员担任执行

3、副总裁，由他负责人寿保险业务。在戈尔布莱姆和列文立足于创新与发展的经营策略下，权益基金公司的总资产和收益均有显著的增加。到了1972年，权益基金公司已跻身全美十大人寿保险公司之列，而且成为本行业发展最快的公司之一。那时，权益基金公司已拥有约5亿美元的总资产。而在8年前，即它刚刚上市时，仅有900万美元的资产。在同一时期，公司的税前利润，从62万美元增加到2600万美元。1972年年末，金融服务和保险业的证券分析家们从金融行业的几百种股票里，选中了权益基金公司的普通股，作为他们最佳的投资建议。70年代早期，权益基金公司普通股

4、价格的飞涨，使得戈尔布莱姆和列文财源滚滚而来，并使得他们跻身进入了洛杉矶名流社交圈子。在70年代早期，戈尔布莱姆的私人财产据估计超过3000万美元，这是一个天文数字。而在十几年前，他还只是一家肉类加工场里打工的退学学生。除了获得的巨大财富外，戈尔布莱姆还在他的行业里受到了广泛的尊重，并在许多专业和经济组织中占有重要地位，例如全国证券经纪商协会洛杉矶分会准则委员会的主席。三、摇摇欲坠的权益基金公司1973年春，一个对公司心怀不满的前职员，透露了公司内部存在着极大的财务欺诈行为，这件事使得权益基金公司在几个星期内濒临破产。起初

5、，这些话似乎显得有些荒唐，当它们刚被公开时，许多与公司有关的人，都拒绝相信有这么回事。被委托进行调查的人和联邦政府调查员后来进一步证实，权益基金公司大多数的人寿保险单都是伪造的。作为法庭委托的权益基金公司破产财产管理人——塔奇·罗丝会计师事务所，对权益基金公司进行了一次长期周密的审计，结果显示：这家公司发行了超过20亿美元的伪造保险单。这些伪造保险单的大部分，被售给再保险公司。戈尔布莱姆和其他公司董事，为了向保险监察员和外部审计人员隐瞒真相，不得不经常半夜举行“填文件”会议。这些会议的目的，是为数以千计的投保人提供证明文件

6、，然而这些证明文件所表明的已从权益基金公司购买了人寿保险的投资人，实际上是子虚乌有的事。权益基金公司的诈骗行为就像许多财务诈骗行为一样，有一个不起眼的开端。据说在1964年公司股票上市之前，戈尔布莱姆常常为每年的收益之低，而忧心忡忡。为了解决这个“问题”，戈尔布莱姆决定，权益基金公司将经纪人销售共同基金所得到折扣或者回扣列为公司的收入（这些共同基金是权益基金公司卖给一般公众的“基金项目”的一个组成部分）。戈尔布莱姆把这些纯粹是臆造的折扣，称为相互收入或是互惠。这种相互收入被戈尔布莱姆用来增加权益基金公司1964年的纯收入，

7、使之达到一个他认为公司在那个会计年度本应达到的水平。在一篇披露该丑闻的报告中，有人指出，“戈尔布莱姆向一个下属提供了一个夸大的平均每股收益指标，为把这夸大收入归属于‘互惠’。（这个下属）受到指示，尽可能地夸大每股平均收益数。”在随后的几年里，这种相互收入被用来滥竽充数，形成其他骗人的数额，以达到戈尔布莱姆预定的收益指标。实际上权益基金公司根本没有获利。在1973年春公司崩溃之前，甚至就在戈尔布莱姆刚发布了一份财务报告时，公司就已经摇摇欲坠了。在该财务报告中，公布了权益基金公司1972年比1971年增长了17%的收益。而且在

8、同一份报告中，厚颜无耻的戈尔布莱姆还宣布，在以往的12个月中，权益基金公司使得它所拥有的有效人寿保险单的平均值，增长了近50%。这次权益基金公司特大舞弊案的最惊人的特点有两个方面：一是该公司早在60年代初，就开始用电子计算机记账。这在当时是十分难得的。由于计算机尚未普及，大多数人对计算机知识知之甚少，美