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1、西北大学学报(哲学社会科学版)2004年9月,第34卷第5期,Sep.,2004,Vol.34,No.5JournalofNorthwestUniversity(PhilosophyandSocialSciencesEdition)论建立我国税式支出预算管理制度刘 立(西北大学应用社会科学系,陕西西安 710069)摘 要:作为国家宏观调控工具的税式支出是一把“双刃剑”,为减少其负面效应,提高其运行的政策效率,使其法制化、预算化已成为当前我国财政体制改革中亟待解决的问题,鉴于此,本文旨在从税式支出的概念和效应等理论分析出发,在借鉴西方国家税式支出预算化管理经验的基础上,提出建立我国
2、税式支出预算管理制度的客观必然性及基本思路。关键词:税式支出;预算管理;税式支出预算中图分类号:F810.422文献标识码:A文章编号:100022731(2004)0520049205益的商品他们一般不愿意生产。为了鼓励这些产品一、税式支出及其效应的生产,政府可以通过免税、减税等税式支出政策,税式支出在西方被认为是与“正规的”、“基点使商品的外部正效益内在化为生产企业的经济利的”或“普遍可接受的”税制结构的背离。OECD财益,增加微利产品的税后盈利,从而鼓励微利有益商政事务委员会也对税式支出作了一般性的表述“为:品和具有外部正效益的商品的生产。实现经济和社会目标,通过税收制度而发
3、生的政府第二,增加科技投入,促进科技进步。科技是现支出。”结合我国的税收实践,可以认为税式支出是代生产力的内生要素和最主要的推动力量,但科技指国家为实现特定的社会经济目的,以税收制度的投入具有很大的风险性,这就要求政府利用政策手形式,对特定纳税义务人做出的税收放弃,从国家的段支持和鼓励。比如在税收政策上,通过某些优惠角度看,这种国家对应收收入的放弃相当于国家在政策支持高新企业的发展和科技开发及利用。在所这些特别优惠的课税对象上的直接支出,这种通过得税方面,可以通过允许加速折旧,放宽科技开发费税收形式实现的财政支出同一般的财政支出(即通用的列支范围及标准,或者税收扣除、再投资退税等过
4、预算编制实现的直接财政支出)相比,具有间接优惠办法,减轻甚至免除高新企业最初或一段时间性、隐含性和广泛性的特征。对纳税义务人而言,这的所得税负担;在流转税方面,对新产品试制、技术[1]就是其享受的税收优惠。咨询、技术转让收入,以及对高新技术企业实行流转税式支出是一把“双刃剑”,它既具有有利于国税减免税、退税的政策,增加技术进步的收益,以鼓家经济和社会政策贯彻实施的正面效应,同时它又励高新技术产业的发展和风险项目投资,增加科技[2]具有自身难以消除的负面影响。投入,推动科技进步。通过税式支出政策使政府其正面效应表现在:成为高新企业的“合伙人”,既分享企业的投资利润,第一,鼓励微利有益
5、商品和具有外部正效益的又承担企业的投资损失,支持高新企业的发展和科商品的生产。在市场经济条件下,除少数商品由国技的开发利用,推动科技投入,促进科技进步。家控制外,商品生产的自主权归商品生产者,在利润第三,促进产业结构调整和地区经济协调发展。最大化目标下,那些微利有益商品和具有外部正效一方面,通过税式支出政策,促进企业对存量资产的 收稿日期:2004202216 作者简介:刘 立(19622),女,山东即墨人,西北大学应用社会科学系副教授,从事财政经济教学与研究工作。49的调整,实现资产由长线产品向短线产品的转移;另第四,税式支出的“逆向”效果和对非纳税人的一方面,通过税式支出政
6、策影响新增投资的方向和排除增加了新的分配不公。税式支出的“逆向”效果规模,实现对资产增量的调节。还可以通过税式支是指随着所得额的增高,税式支出受益程度扩大,因[3]出政策作为影响地区投资环境的重要因素,使投资此大部分税式支出流向高收入纳税人。这种“逆者获得的收益大于没有政策倾斜地区的收益,吸引向”特征主要表现在累进税制中。由于高收入者适资本流向政策倾斜地区,以促进产业结构调整和地用较高税率,因此同等数量收入就相对地获得了较区经济协调发展。多的税式支出;同时,税式支出也降低了高收入者的第四,保障个人基本生活需要,实现收入公平分适用税率,进一步减轻了其税收负担,这就使得高收配。税收是调
7、节个人收入和财产占有差距的重要经入者获得了双重收益。除了税式支出的“逆向”影响济杠杆之一。在财产税和所得税方面,通过对高收外,不论是扣除额、延期纳税,还是税收抵免、优惠税入者课以重税,对低收入者规定起征点、免税额或直率等,一般都要求纳税人拥有足够的所得和税负来接给予减税、免税等优惠,以保障个人生活基本需吸收,这必然将非纳税人排除在外,而实际上他们中要。在流转税方面,对奢侈消费品课以高税,对生活间有很多应是税式支出的目标。税式支出的这种必需品课以轻税,降低低收入者的税收
