评估商业企业.pdf

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1、评估商业企业：不妨从分析企业财务指标入手税务机关开展纳税评估工作，离不开预警参数指标。但由于设立技术参数指标技术含量很高，预警指标数值的科学性需要反复论证，目前不少基层税务机关尚缺乏科学规范的预警参数指标，导致很多纳税评估工作停留在单一指标的对比上，税务人员需要凭自己的经验对关联指标进行分析，直接影响评估的质量和效率。笔者认为，在现行管理条件下，从分析企业财务核算信息入手，寻找纳税疑点，让纳税人对疑点作出解释，再通过进一步核查排除疑点，可以形成可靠的预警指标，产生更好的评估效果。现行评估方式与当前的税收环境脱节从纳税评估的

2、目的来看，笔者认为，纳税评估就是税务机关通过信息化建设，利用计算机系统分析数据，实现一种动态、及时的税收监控状态。目前，税务系统的主要评估思路是，广泛搜集内外部信息，将这些信息与企业申报信息进行比对，从中发现疑点；再按行业分类建立评估模型，利用评估模型开展纳税评估。但这种评估方式比较理想化，与当前的税收环境明显脱节。比如，按照这种评估模式，税务人员在对某歌星实施纳税评估前，需要将该歌星所有的涉税信息进行整理，归类出房产、存款等涉税项目，再将相关信息与其申报信息进行比对。如果比对不符，差异点就可以成为纳税评估工作的重要突破口

3、。但当前的实际情况往往是，税务人员花费大量精力也很难全面掌握被评估对象的涉税信息，纳税人提交的信息也不完全真实。如果税务人员试图从外部寻找线索，经常会影响相关方面的利益，从而受到阻碍。同时，由于税务人员将大量精力花费在外部资料搜集方面，也直接弱化了对企业财务核算的监控，导致一些企业故意混淆账目，使税务人员检查无法下手。此外，由于缺少科学、规范的预警技术指标参数，很多纳税评估工作还停留在对单一指标的对比上，通过单一指标对比设定疑点。在根据疑点进一步评估时，一般需要税务人员凭借自己的经验对相关联指标进行分析。这样，在具体实施评

4、估工作时，往往存在不同的评估人员尺度不一、评估结果出入大等问题，直接影响纳税评估的质量和效率。商业企业往往利用存货核算隐瞒收入笔者在日常工作中发现，企业逃税尤其是商业企业逃税，往往通过隐瞒销售收入，增加成本来实现。具体而言，商业企业一般通过虚开发票、虚假购进存货取得增值税发票、销售不入账或延期实现销售、虚假列支费用，偷逃税款。与工业企业相比，商业企业的财务核算相对简单，涉及的会计科目相对集中，存货核算成为商业企业偷逃税款的重要渠道。经过总结归纳，笔者发现，商业企业销售收入不入账的方法基本上有以下几种。一是购货不进入存货核算

5、，隐瞒销售收入，直接增加销售成本。这包括三种形式：无发票购进货物、取得普通发票购进货物、取得增值税发票购进货物。企业一般采取增加单位存货成本方式结转销售成本。二是购进存货进入存货科目核算，销售不作账务处理，成本也不进行结转。这也包括三种情况：无票存货（包括估值入账）、取得普通发票存货（无进项）、取得增值税发票存货。企业往往通过虚报财产损失、虚假赠送、低价销售等方式消减存货数量。通过分析我们可以发现，商业企业的税收风险主要集中在以下方面：有真实发票，有真实进货，但成本结转存在问题；有真实发票，无真实进货。这种情况下，企业一般

6、需要抵扣增值税税款，并将存货进行成本结转；未取得发票或普通发票，但进行了成本结转。以企业存货科目核算为出发点开展评估基于上述分析，笔者认为，对商业企业进行纳税评估，税务人员应以审核企业的存货科目核算是否准确为关键点，通过核算企业的存货情况倒推其销售情况，寻找企业的纳税疑点，再结合实地核查，形成可靠的预警指标。具体来说，由于企业财务人员一般在进行存货核算后，再作隐瞒收入的核算，税务人员理论上可以利用企业的申报信息，通过逻辑推理找出企业的纳税疑点，再根据疑点对企业的存货情况进行实地核查，证实其存货是否作了正确的会计处理。在对企

7、业实际评估时，需要先假设企业的期初存货为真实数据。企业的存货可以通过企业取得的进项税发票进行倒算（需要扣除运费和固定资产的进项部分，通过征管系统即可查询到相关信息）。由于我们的分析前提是，企业通过调节销售成本与存货余额的方式隐瞒收入，我们可以假设企业的期末存货是实际存货（与实际盘点一致），然后根据增值税发票信息测算企业的销售成本，即用企业的期初存货成本，加上企业的本期购进成本（进项发票／增值税税率），再减去企业的期末存货成本。这也就是企业的库存总账的贷方累计发生额。接着，将如此测算的企业销售成本与企业损益表中的销售成本进行

8、比较。如果比较产生了差异，这个差异就是我们审核的重点。这个差异通常会产生三种结果。第一，所测算的企业销售成本小于企业的实际销售成本。产生这个结果的原因主要有以下几点。（1）企业多结转了销售成本（相关成本未通过原材料科目核算，且无增值税发票，直接记入销售成本）。对这种情况，税务人员需要核对企业对应的销售收