新會計準則中企業合並的運用和思考.doc

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1、新會計準則中企業合並的運用和思考新頒佈的《企業會計準則第20號一一企業合並》借鑒瞭國際會計準則與美國財務會計準則的有益經驗，在全面考察我國國情的基礎上，總結我國在企業合並會計處理規定方面的得失，順應國際化趨同的大趨勢，實現瞭歷史性的突破—、新會計準則對企業合並的運用主要體現在以下幾方面：1、充分考慮我國國情，對企業合並進行瞭分類在企業合並準則中，將企業合並劃分為同一控制下與非同一控制下的企業合並兩類，並規定瞭不同的會計處理方法2、對非同一控制下的企業合並，規范瞭會計處理方法參與合並的各方在合並前

2、後是不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合並。對於此類合並，企業合並準則隻允許采用以公允價值為計價基礎的購買法進行處理3、對合並過程中發生的與合並相關的費用的處理進行瞭明確規定要求同一控制下的企業合並中，合並方為進行合並所發生的相關費用應於發生時直接計入當期管理費用，不構成企業合並中取得的長期股權投資的成本，也不能從發行股份的溢價中抵減。非控制下的企業合並發生的直接或間接相關的費用，計入當期損益4、對子公司的長期股權投資采用成本法核算，編制合並財務報表時按權益法調整，增加瞭有效

3、信息含量二、對新準則中企業合並的思考1、對我國企業合並會計處理方法取向的思考新準則規定，企業合並分為同一控制下的企業合並和非同一控制下的企業合並。面對會計準則國際趨同的最新進展，當世界各國都傾向於取消權益結合法時，我國新頒佈的會計準則仍對權益結合法的采用作瞭明確規定，也就是說我國選擇的是一一允許購買法與權益結合法並存的二元格局。其原因主要有兩方面：(1)單一實行購買法在我國不現實。首先，使用購買法時，公允價值難以確定。其次，企業流通股股價與內在價值脫節現象嚴重(2)我采用權益結合法具有理論意義和

4、現實意義。在我國目前條件下，采用權益結合法處理企業合並業務的理論意義主要表現在以下幾個方面：權益結合法能體現同一控制下企業合並的經濟實質；有利於我國現階段企業成長；有利於會計信息的可靠性與可比性；避免企業濫用公允價值調節利潤。采用權益結合法處理企業合並業務的現實意義主要表現在以下幾個方面：操作簡便，易於掌握，能較好地保證會計信息的質量，易於被實務界接受；有利於我國企業發展壯大，提升國際競爭力2、在我國采用兩種方法應註意的問題(1)允許采用兩種方法處理企業合並會計必然會產生如下問題：第一、購買法和

5、權益結合法的選用應保持互斥關系。第二、允許運用一種以上方法處理企業合並，在不同方法產生截然不同結果的情況下，將促使企業為達到特定的會計結果而調整交易。第三、對於同一控制和非同一控制下的企業合並采用不同的會計處理方法進一步削弱瞭財務報表的可比性(2)對權益結合法的限制條件采用權益結合法，由於被並企業在合並年度所實現的利潤也被包括到主並企業的利潤中去，所以往往會產生“瞬時利潤"，因此，歷史上國外各會計準則制定組織對權益結合法的使用給予瞭嚴格限制。我國資本市場的融資和監管主要依賴於以會計利潤為基礎的財

6、務評價和監控體系，能否取得或保住上市資格，在很大程度上取決於企業對外報告的賬面利潤。由此，企業合並采用方法的選擇不但會產生明顯的會計後果而且也會產生嚴重的經濟後果。僅規定同一控制以及雖不是同一控制而難以識別購買方就可以采用權益結合法，實務中必然存在巨大漏洞而必須進行具體詳細的可操作性規范(3)采用購買法時對購買方的確認標準和識別問題國際會計準則理事會(IASB)把認定購買方作為實施購買法的首要步驟，並認為難以辨認購買方的情況是非常少見的，美國證券交易和委員會(SEC)也認為應〃全力搜索〃(Exh

7、austiveSearch)購買方。是應用某一個具體標準z還是綜合運用，我國新會計準則中並沒有明確，實際執行中必然存在巨大空間，特別是在允許采用權益結合法的情況下，易被作為不能識別購買方而拒絕采用購買法的借口3、運用新會計準則時應該關註的利潤操縱工具財政部立足中國的實際，明確瞭企業合並的概念，對企業合並進行瞭分類，規范瞭企業合並會計處理的基本原則，對企業合並過程中發生的與合並相關的費用的處理進行瞭明確規定，亚對企業合亚的披露進行瞭規范。但是我們應該註意到企業合並準則中引入的遊戲操縱工具至少有以下

8、幾方面：(1)權益結合法下，資產價值不發生變化，取得的資產和負債應按其在被合並方的原賬面價值入賬。在合並報表編制上，視同被合並企業在以前期間一直在合並范圍之內，即合並後形成的主體在以前期間一直存在，對比較報表也應進行相關的調整。合並資產負債表包括被合並方相關資產、負債的賬面價值，合並利潤表中包括被合並方在合並前及合並後的收入、費用和利潤，也就是說合並的利潤表不僅要包括合並後的利潤，而且要包括被合並企業合並前所實現的利潤。我們原來是按照97年發佈的按購買法來合並的。現在不同瞭，我們要把合並前和合並