2016《初级会计实务》会计初级职称考试知识点汇总第一章第5节.ppt

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1、第五节 持有至到期投资刘文桥150135827692016初级会计实务第一章资产8/5/2021一、内容到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具(股票)投资不能划分为持有至到期投资二、账务处理(一)设置的会计科目持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整持有至到期投资——应计利息投资收益持有至到期投资减值准备解释持有至到期投资明细科目(1)成本,借方核算取得持有至到期投资的面值,贷方核算出售持有至到期

2、投资的面值。(2)应计利息,核算一次还本付息时,按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方,到期收回时计入贷方注意:分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目(3)利息调整,核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额,以及持有期间投资收益与应收利息/持有至到期投资——应计利息的差额初始确认金额≠成本(面值)(二)取得按照公允价值计量交易费用计入初始确认金额初始确认金额=公允价值+交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,计入应收利息买价a-已到付息期但尚未领取的债券利息b+交易费用c=初始确认金额会计分录借持有

3、至到期投资——成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)贷其他货币资金(实际支付的金额)借或贷持有至到期投资——利息调整(倒挤)【例1-68】2×12年1月1日,甲公司支付价款2000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为2500000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为118000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录:借:持有至到期投资——成本2

4、500000贷:其他货币资金2000000持有至到期投资——利息调整500000初始确认金额为2000000【单选题】2012年1月11日,甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、票面年利率为5%的债券,实际支付价款310万元,另支付交易费用2万元。该债券发行日为2012年1月1日,实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为()万元。A.312B.310C.300D.302【答案】A(三)持有期间1、确认债券利息收入分期付息,一次还本(应收利息)一次还本付息(持有至到期投资——应计利息

5、)2、核算发生的减值损失1、确认债券利息收入按照摊余成本进行计量①计算确定的应收未收利息应收利息=面值×票面利率(每期都不变)如果是一次还本付息的,则计入持有至到期投资——应计利息②计算确定的利息收入投资收益=期初摊余成本×实际利率应收利息和投资收益的差额计入:持有至到期投资——利息调整摊余成本的计算第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益-应收利息期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息【规律】摊余成本=账面价值分期付息一次还本的债券投资确认债券利息收入借应收利息贷投资收益借贷持有至到期投资——利息调整收到债券利息借其他货币资

6、金贷应收利息【注意】每确认一次利息收入,都要计算一次摊余成本一次还本付息的债券投资确认债券利息收入借持有至到期投资——应计利息贷投资收益借贷持有至到期投资——利息调整【例1-69】承【例1-68】根据约定,2×12年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元;2×13年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元;2×14年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利

7、息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元;2×15年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。甲公司应做如下会计分录:(1)2×12年12月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到的债券利息时:借:应收利息118000持有至到期投资——利息调整82000贷:投资收益200000同时:借:其他货币资金118000贷:应收利息118000(2)2×13年12月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:借:应收利息11

8、8000持有至到期投资——利息调整90200贷:投资收益208200同时:借:其他货币资金118000贷:应收利息118000(3)2×14年12月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:借:应

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