论加工贸易税收银行保证金台账制度的发展历程及其会计核算.pdf

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1、宁德师范学院学报2013年第4期(哲学社会科学版)(总第107期)论加工贸易税收银行保证金台账制度的发展历程及其会计核算林玲刘贤昌林国摘要：加工贸易税收银行保证金台账制度是我国加工贸易税收保障体系的重要组成部分．也是我国对加工贸易保税监管的一种重要手段。加工贸易税收银行保证金台账制度历经了从空转到实转再到半实转，从分区域管理到联网管理的发展变迁。保证金台账业务的会计核算应加强保证金业务的初始确认、再确认、业务处理和信息披露等问题的处理。关键词：加工贸易；税收；银行保证金台账；会计核算一、加工贸易税收银行

2、保证金台账制度的涵市场竞争力，为国家增加了外汇收入，有力地促进义了我国外向型经济的发展圆。通常意义上的加工贸易税收银行保证金台账2．加工贸易产品内销带来的影响制度是指境内经营加工贸易的单位或企业，在经因受到各种原因的影响。原定出口的相当数海关核准之后向指定银行申请设立的加工贸易税量的加工贸易产品最终未能真正地出口，而是内收银行保证金台账。加工的成品在规定的加工期销到国内市场。这种出口产品转内销的情况所造内全部出口后，由海关核销加工贸易手册后，再由成的影响主要体现在以下几个方面：①部分企业银行核销相应的保

3、证金台账的一种制度【1]。该制度在出口产品转内销之后．不主动补交内销产品应是我国加工贸易税收保障体系的重要组成部分。承当的税款，造成国家税款大量流失，给国家造成二、加工贸易税收银行保证金台账制度出台损失。②一方面由于内销的产品采用免税进口的的背景原材料和零部件，在成本上占据了较大的优势；另1．加工贸易对我国的重要意义一方面内销产品是由国外进口的先进设备加工而改革开放以来，为了促进加工贸易的发展，国成，所以其产品质量上也占了优势。因此，这些产家对从事加工贸易的企业制定了一系列优惠政品的竞争力通常会优于国内

4、企业生产的同类产策，其中最主要的优惠是规定加工出口产品所需品，这就给国内市场造成极大的冲击，从而造成新原材料和零部件允许保税进口。这一政策极大地的不公平竞争。③即使因产品出口转内销，企业向调动了企业从事加工贸易的积极性．也吸引了很相应的部门提出申请，并补缴了相关的税费，仍造多国外客商来华从事加工贸易业务。应该肯定的成了实质上的缓税，使国家损失在加工期内应补是．加工贸易的迅猛发展极大地推动了我国经济税款的利息，还在同类企业间形成了新的不平等的健康发展。在扩大外汇收入的同时引进了国外竞争。④还有少数不法奸商

5、，钻政策空子，利用加资金和技术，并扩大了就业。具体而言：一方面，提工贸易，蓄意走私和偷漏税，擅自倒卖保税料件以高了产品档次，促进了生产力和技术水平的提高，牟取暴利，甚至为了骗取海关核销手册，利用假单增加了劳动力的就业机会；另一方面，吸引了大批证、假签章等手段作案，逃避国家税收。⑤从海关外资和高技术项目进入，增强了国内产品的国际的监管角度来看．即使海关将出口转内销的产品作者简介：林玲．福州外语外贸学院讲师；基金项目：福建省教育厅社会科学研究课题~A1237os)；收稿日期：2o13—1卜05。19核销补税

6、。但高昂的行政成本、有限的人力、物力乏有效的税收保障机制。因为在保证金“空转”阶仍使其处于被动地位。海关管理与加工贸易发展段，企业无需缴纳保证金，一旦发生偷逃税行为，的需求之间形成较大差距。则海关从企业追缴税款的工作就十分困难p】。3．加工贸易税收银行保证金台账出台的必要2．保证金台账制度的“实转”阶段性和迫切性在前一阶段保证金台账“空转”制度取得一定针对上述情况来看，国家迫切需要一个强有的经验之后，国家从防止和打击利用加工贸易走力的税收保障体系来规范加工贸易的管理，以促私、逃税和逃汇等违法行为的目的出

7、发，决定出台进加工贸易的健康发展和打击走私犯罪活动，从保证金台账制度的“实转”政策。1999年3月26而保证国家税收。2O世纪9O年代初，加工贸易税日，国家经贸委、外经贸部、海关总署、财政部和国收银行保证金台账制度正是基于上述问题而出台家税务总局等七部委联合发布了《关于进一步完的。该项制度是国务院针对飞速发展的加工贸易善加工贸易银行保证金台账制度的意见》，明确了中存在的不法现象而采取的有力措施，旨在发挥对限制类商品的加工贸易实行银行保证金台账海关、银行部门的监督作用，以打击走私违法活“实转”制度。即：除

8、A类企业外．其他加工贸易企动，保证国家税收，维护合法经营者的正常秩序和业进口限制类料件时。海关按应征关税和进口环正当权益，从而促进加工贸易的健康发展。节增值税税款等值收取保证金，企业在规定的期三、加工贸易税收银行保证金台账的发展历限内加工出口并办理核销后再将保证金及利息予程以退还；除C类企业外，允许类商品(即指除禁止1．保证金台账制度的诞生即“空转”阶段类和限制类以外的其他商品)的加工贸易继续实为促进加工贸易的健康发展，加强海关管理，行银行