考前串讲班郭建华2015kjjy.doc

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1、2015年注册会计师考试辅导　　　　会计语音交流　　一、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）持有至到期投资公允价值＋交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值＋交易费用（不包括应收项目）贷款和应收款项公允价值＋交易费用　　二、持续期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利　　　　　　　贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】　　　　　　　贷：投资收益2.持有至到期投资借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　持有至到期投资—利息调整【差额】3.可供出售金融资产（1）股票：

2、与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同　　三、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动记入“其他综合收益”持有至到期投资按摊余成本后续计量贷款和应收款项按摊余成本后续计量　　四、持有至到期投资转换可供出售金融资产　　（1）企业因持有意图或能力的改变或出售后剩余的部分，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。会计处理：　　重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　（2）如出售或

3、重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。　　【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，不属于会计政策变更。　　五、金融资产减值损失1.持有至到期投资、应收款项（1）计算：账面价值－现值（2）计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率（3）可以通过损益转回2.可供出售金融资产（1）计算：账面价值－公允价值（2）分录：借：资产减值损失【快速计算：股票减值损失＝初始成本－减值时的公允价值】　　贷：其他综合收益（或借记）　　　　可供出售金融资产—　　

4、　　　第32页2015年注册会计师考试辅导　　　　会计公允价值变动【本期末与上期公允价值变动差额】注：应将原计入其他综合收益的金额（无论借贷方）转入资产减值损失（3）股票通过其他综合收益转回；债券通过损益转回第三章　存货第四章长期股权投资、第二十五章企业合并、第二十六章合并报表　　一、同一控制下企业合并的处理　　（一）个别财务z报表　　1.初始投资成本的确定　　合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。　　2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理　　长期股权投资

5、的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。　　借：长期股权投资【被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值×母%】　　　　应收股利【按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】　　　　贷：银行存款、股本　　　　　　资本公积—股本溢价（或借记）　　　　（二）合并财务报表　　1.合并资产负债表　　合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。　　在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的

6、留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润：　　①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中：　　借：资本公积【合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）×母公司%】　　　　贷：盈余公积　　　　【被合并方盈余公积×母公司%】　　　　　　未分配利润　　　【被合并方未分配利润×母公司%】　　②　　　　　第32页2015年注册会计师考试辅导　　　　会

7、计（略）确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分。应该以合并方的资本公积为限恢复留存收益。　　2.合并利润表　　合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于2015年7月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合