注册会计师审计之审计工作底稿分析.ppt

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1、第十章审计工作底稿教学重点：审计工作底稿概念、作用、内容、要素。计划课时：1-2课时教学方法：讲解、演示学习建议：以熟悉教材相关规定为主，适当加强记忆。引导案例美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85000人，在世界各地的合作伙伴超过了2000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，

2、出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出

3、审计业务。讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。二、审计工作底稿的编制目的1．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。2．提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制

4、的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（5个步骤，5类底稿）2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；3．就重大事项得出的结论。有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1．审计过程；2．相关法律法规和审计准则的规定；3．被审计单位所处的经营环境；4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿通常包括的内容（14项）总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大

5、事项概要询证函回函管理层声明书核对表有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常还包括业务约定书管理建议书项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。（三）审计工作底稿通常不包括的内容已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿对不全面或初步思考的记录存在印刷错误或其他错误而作废的文本重复的文件记录等。第二节审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素（一般了解）1．实施审计程序的性质。2．已识别的重大错报风险。审计程

6、序和审计证据3．在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。4．已获取审计证据的重要程度。5．已识别的例外事项的性质和范围。6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7．使用的审计方法和工具。二、审计工作底稿的要素1．审计工作底稿的标题2．审计过程记录；3．审计结论；4．审计标识及其说明；5．索引号及编号；6．编制者姓名及编制日期；7．复核者姓名及复核日期；8．其他应说明事项。（一）审计工作底稿的标题应当包括：被审计单位的名称审计项目的名称资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程记录

7、1．特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性。①在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征；③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识