2011MPAcc第四组(逆销下企业合并)修改后+一般债券买卖.ppt

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1、逆销下公司合并的会计处理2011MPAcc第四组：韩天翔彭龙鑫陈文莎刘艳孔德华逆销下公司合并的会计处理理论框架购并日购并日后个别报表（权益法）合并报表完全权益法不完全权益法主体理论现行理论母公司理论逆销下公司合并的会计处理目录1.合并方法概览2.例题介绍3.购并日公司合并会计处理（母公司理论、现行理论）4.购并日后公司合并会计处理4.1完全权益法下第一年合并4.2不完全权益法下第一年合并4.3完全权益法下第二年的合并4.4不完全权益法下第二年合并逆销下公司合并的会计处理1.合并方法概览主体理论现行理论母公司理论1）母公司股东与少数

2、股东的地位将所有股东一视同仁混合母公司股东是重点2）少数股东权益在资产负债表中的列示列在合并报表资产负债表的股东权益内同左列在合并资产负债表的负债和股东权益之间3）少数股东收益作为合并净利润的一部分同左作为费用，从合并净利润中扣除4）交易中未实现的利润按多数股东与少数股东的股权比例在二者直接分配同左按母公司拥有的股权比例消除5）同一资产的计价单一计价，均按公允价值计价同右母公司部分按公允价值计价少数股东部分按子公司原账面价值计价（双重计价）6）商誉按照全部商誉列示同右仅列示属于母公司控股的部分逆销下公司合并的会计处理2.例题介绍珠

3、江公司2009年1月1日以银行存款700万元购买S公司70%的股权，购买日，S公司净资产账面价值为700万元，公允价值为900万元，净利润150万元，股本100万，资本公积450万。S公司公允价值与账面价值的差额是由一项固定资产造成的，该固定资产原价800万元，公允价值为1000万元，尚可使用年限为20年，无残值。1）利润与利润分配。2009年、2010年S公司每年实现净利润200万元，每年分配股利50万元2）商誉减值。商誉每年进行减值测试，在2009年、2010年分别发生减值14万元3）内部存货交易。2009年，S公司向母公司出

4、售成本为10万元的商品，收入20万元，年底未实现利润10万元；2009年底未出售商品，在2010年全部售出。2010年子公司出售成本为10万元的商品给母公司，收30万，年底未实现利润20万元。（4）内部固定资产交易。2009年12月31日，子公司将账面为100万元的固定资产，以200万元的价格卖给母公司，母公司做固定资产使用，S公司将按直线法分5年对其计提这就（预计残值为零）。（5）内部应收应付账款。2009年底，母公司因购买子公司商品，尚有20万元货款未支付，子公司对应收账款计提了10万元的坏账准备。2010年底，母公司偿还子公

5、司账款20万元。逆销下公司合并的会计处理2.例题介绍（6）一般债券买卖。2009年母公司按面值在子公司发行日2009年1月1日购买力子公司的50万元元债券，利率为8%，利息于每年6月30日和12月31日支付，期限为10年。逆销下公司合并的会计处理3.购并日公司合并会计处理3.1计算投资成本差额3.2编制投资成本差额分配表3.3计算整体商誉（主体理论下）3.4会计分录处理（个别报表、合并报表）3.5编制合并工作底稿3.6编制合并资产负债表逆销下公司合并的会计处理3.购并日公司合并会计处理珠江公司2009年1月1日以银行存款700万元

6、购买S公司70%的股权，购买日，S公司净资产账面价值为700万元，公允价值为900万元，净利润150万元。S公司公允价值与账面价值的差额是由一项固定资产造成的，该固定资产原价800万元，公允价值为1000万元，尚可使用年限为20年，无残值。3.1计算投资成本差额长期股权投资成本700所获S公司股权的账面价值700×70%=490投资成本差额2103.2编制投资成本差额分配表分配项目公允价值账面价值投资比例分配金额固定资产100080070%140可辨认净资产分配额140商誉70投资成本差额2103.2计算整体商誉整体购买价格700

7、/70%=1000减：S公司的账面价值700长期股权投资差额300减：固定资产升值部分200整体商誉1003.4会计分录处理（个别报表、合并报表）母公司个别报表上：登记长期股权投资借：长期股权投资-S公司700贷：银行存款700合并报表上：抵销对S公司长期股权投资和S公司的股东权益，确认少数股东权益主体理论：a.借：股本100资本公积450未分配利润150固定资产200商誉100贷：长期股权投资-S公司700少数股东权益300少数股东权益=（净资产公允价值+商誉）×30%母公司理论=现行理论：a.借：股本100资本公积450未分配

8、利润150固定资产200×70%=140商誉100×70%=70贷：长期股权投资-S公司700少数股东权益210少数股东权益=净资产账面价值×30%3.5编制合并工作底稿合并项目珠江公司S（70%）抵销与调整分录合并金额银行存款10050150应收